眾所周知，產(chǎn)品成本既是企業(yè)利潤(rùn)高低的決定因素，也是企業(yè)制定價(jià)格和取舍產(chǎn)品的關(guān)鍵因子，同時(shí)還會(huì)影響管理層決策。因此，合理的成本管理核算方法，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著不可替代的作用。目前，傳統(tǒng)的成本核算方法將產(chǎn)品的成本分為直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。在分配制造費(fèi)用時(shí)，企業(yè)通常按耗用工時(shí)或材料成本的多少來(lái)分配，沒有考慮不同產(chǎn)品制造過程中的難易程度，這樣算出來(lái)的產(chǎn)品成本缺乏合理性。 　　隨著企業(yè)自動(dòng)化、智能化的程度越來(lái)越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占比例大大減少，間接成本比例大幅度提高，如果還用傳統(tǒng)成本核算方法，會(huì)導(dǎo)致信息失真的數(shù)額越來(lái)越大。作業(yè)成本法能提供較為準(zhǔn)確的成本信息，從而幫助企業(yè)管理層做出正確的決策。
 　　作業(yè)成本法也叫ABC成本法，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)的成本法而產(chǎn)生的。“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不是跨過作業(yè)直接把資源分配給產(chǎn)品，而是通過企業(yè)的作業(yè)鏈分析，找出相應(yīng)的作業(yè)及作業(yè)鏈，發(fā)掘出資源與作業(yè)的關(guān)系以及作業(yè)與產(chǎn)品之間的關(guān)系，將資源通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)，形成作業(yè)成本，再將作業(yè)成本通過作業(yè)動(dòng)因分配給最終產(chǎn)品對(duì)象，從而把所耗費(fèi)的成本科學(xué)合理地計(jì)入產(chǎn)品，亦即間接成本和輔助費(fèi)用采用多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配，提高了成本分配的準(zhǔn)確性。
 　　東風(fēng)汽車的作業(yè)成本法應(yīng)用就是一個(gè)很好的例子。他們以車架作業(yè)部為試點(diǎn)，先對(duì)生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行描述，然后將任務(wù)歸集到作業(yè)，接下來(lái)，將上下游工序中的一些次要任務(wù)或作業(yè)合并，歸集為一個(gè)作業(yè)中心。在每一個(gè)作業(yè)中心都有一個(gè)或多個(gè)同質(zhì)成本動(dòng)因，從中選擇一個(gè)最具代表性的成本動(dòng)因作為計(jì)算成本動(dòng)因分配率的基礎(chǔ)，最終，計(jì)算出成本動(dòng)因分配率和產(chǎn)品作業(yè)成本。東風(fēng)汽車“作業(yè)成本法”從試點(diǎn)到全面實(shí)施，解決了采用傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本核算時(shí)成本信息失真嚴(yán)重、產(chǎn)品盈利能力尤其是成本分析不能及時(shí)準(zhǔn)確核算的問題。
 　　作業(yè)成本法引入價(jià)值鏈的理念，突破了標(biāo)準(zhǔn)成本制度模式，沒有將成本控制停留在產(chǎn)品層次，而是以價(jià)值鏈思想為背景，強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因分析，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果，指明了深入到作業(yè)水平進(jìn)行成本控制的途徑，以作業(yè)為成本控制的核心，分析哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)，減少作業(yè)耗費(fèi)，以最大限度地降低產(chǎn)品成本。
 　　例如，許繼電氣股份有限公司被譽(yù)為我國(guó)電力裝備行業(yè)配套能力最強(qiáng)的企業(yè)，公司以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)于事業(yè)部的研發(fā)費(fèi)用，先根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⑵浞峙涞窖邪l(fā)項(xiàng)目上，再根據(jù)預(yù)期受益產(chǎn)品的產(chǎn)值比重，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分配。作業(yè)成本法在許繼電氣的運(yùn)用基本上達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，即控制成本費(fèi)用、提高企業(yè)管理效率，最終為股東創(chuàng)造出更大的價(jià)值。
 　　與傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法相比，作業(yè)成本法具有明顯的優(yōu)點(diǎn)。一是提高了成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確度，有利于提高企業(yè)的決策能力。它是按各種產(chǎn)品實(shí)際消耗與間接成本相關(guān)的作業(yè)量的多少，來(lái)分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本，能較準(zhǔn)確地反映各產(chǎn)品為消耗資源所付出的代價(jià)，以此做出的利潤(rùn)分析結(jié)果更準(zhǔn)確，同時(shí)，更好地幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和投資決策。二是降低了企業(yè)成本，有助于實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。作業(yè)成本法將成本分析和成本管理的觸角深入到作業(yè)層次，通過作業(yè)分析、作業(yè)管理，達(dá)到消除不增值作業(yè)以降低成本的目的，并通過對(duì)資源消耗的過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析和跟蹤，進(jìn)而來(lái)優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。三是便于企業(yè)績(jī)效考核。在作業(yè)成本觀念下，以產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，通過各作業(yè)層所提供的有價(jià)值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)，評(píng)價(jià)個(gè)人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。四是更新了傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)由于受職能和權(quán)限所限，忽視了許多可控間接費(fèi)用的責(zé)任歸屬，而作業(yè)成本法以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，可按作業(yè)將原有責(zé)任中心細(xì)分為若干個(gè)子中心，這些子中心的信息既可與原有責(zé)任中心的信息進(jìn)行匯總，得到該部門責(zé)任中心的責(zé)任成本，又可匯總出同質(zhì)作業(yè)的信息，按相同作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在不同部門進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。
 　　當(dāng)然，任何事物都有其兩面性，作業(yè)成本法也不例外。在成本動(dòng)因確定方面，作業(yè)成本法需要人為判斷，具有主觀性，易出現(xiàn)誤差，且計(jì)算的是歷史作業(yè)成本動(dòng)因率，計(jì)算的事后性不利于產(chǎn)品的事前、事中控制和企業(yè)全面預(yù)算。因此，作業(yè)成本法應(yīng)和標(biāo)準(zhǔn)成本法相互結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，這樣既能提供真實(shí)可靠的成本依據(jù)，又能更好地服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)決策，形成更為科學(xué)的成本控制系統(tǒng)。