導(dǎo)讀：現(xiàn)階段成本的大部分功能已經(jīng)弱化甚至不存在；沒有成本核算企業(yè)照樣可以完成對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告

　　緣起：

　　大約半個(gè)月前，美國IMA的執(zhí)行總裁加里柯金思先生來上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院演講，題目是管理會(huì)計(jì)的7大趨勢(shì)。此文原文發(fā)表在IMA的內(nèi)部刊物今年第1期上。七大趨勢(shì)的表述看似與成本無關(guān)，但是展開講時(shí)卻處處提到成本。因此，我代表視野網(wǎng)站對(duì)其專訪提了幾個(gè)問題，其中之一摘錄如下：

　　視野網(wǎng)：管理會(huì)計(jì)起源于成本管理，您談及的管理會(huì)計(jì)七大趨勢(shì)中，對(duì)成本管理的關(guān)注度很高，原因何在？未來成本管理在管理會(huì)計(jì)中的地位應(yīng)該不斷加強(qiáng)嗎？

　　Gary Cokins：成本計(jì)量是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)，也非常重要。因?yàn)槌杀拘畔��?huì)被應(yīng)用到很多方面，比如決策、預(yù)算、計(jì)劃。如果不知道成本率，如何做預(yù)算？我提出這個(gè)觀點(diǎn)的一個(gè)重要原因在于，很多公司在成本計(jì)量方面做得并不夠好，測(cè)算不夠準(zhǔn)確。這也是我為什么推行作業(yè)成本法的原因。因?yàn)橥�大部分�?huì)計(jì)部門分配成本的現(xiàn)行做法相比，作業(yè)成本法可以獲得更為準(zhǔn)確的信息。

　　柯金思先生對(duì)成本計(jì)量的準(zhǔn)確性高度關(guān)注，認(rèn)為作業(yè)成本法是一劑良藥。但是他本人也承認(rèn)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍比較失望。他意圖說服ISO國際組織，將ABC加入ISO認(rèn)證之中。用高壓來推廣ABC�；�于此，我對(duì)成本會(huì)計(jì)有了下面三個(gè)問題：

　　第一問：現(xiàn)階段企業(yè)“成本”的功能是什么？

　　第二問：沒有成本核算企業(yè)能完成對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)報(bào)告嗎？

　　第三問：沒有“成本”數(shù)據(jù)的成本管理如何做？

　　我的觀點(diǎn)是：

　　第一，現(xiàn)階段成本的大部分功能已經(jīng)弱化甚至不存在。

　　1、定價(jià)。有多少企業(yè)用成本作為定價(jià)依據(jù)？定出來的價(jià)格市場(chǎng)接受嗎？市場(chǎng)要在資源配置中起決定性作用，價(jià)格是市場(chǎng)化的，如果按照成本定的價(jià)格市場(chǎng)不接受，是否還堅(jiān)持成本定價(jià)法？舉例：所有能在金融市場(chǎng)交易的產(chǎn)品都不能用成本定價(jià)，比如大豆。梳理一下你所熟悉的行業(yè)你會(huì)發(fā)現(xiàn)，基本上很少用成本定價(jià)的企業(yè)能持續(xù)存在下去而不改變其成本定價(jià)方式的。

　　2、計(jì)算利潤。成本是計(jì)算利潤的依據(jù)，這個(gè)也不對(duì)，因?yàn)闀?huì)計(jì)要素中其實(shí)成本和費(fèi)用是一體的，收入減費(fèi)用等于利潤。把成本單獨(dú)出來對(duì)計(jì)算利潤沒什么影響。看到一個(gè)資料：標(biāo)準(zhǔn)成本自1900年代被創(chuàng)造出來后，直到二戰(zhàn)時(shí)期標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析才逐漸被大家接受。其主要目的是評(píng)估存貨成本和計(jì)算利潤。加上但是美國大蕭條和股市崩盤，證監(jiān)會(huì)成立，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息用實(shí)際成本而非計(jì)劃成本，因此計(jì)劃成本加減差異就調(diào)整出了實(shí)際成本。

　　3、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。如果以成本考核某一局部，容易造成什么？為了降人工成本拒絕加班加點(diǎn)，為了降低成本拒絕采用生產(chǎn)效率較低的機(jī)器，其結(jié)果是延誤了交貨期�，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)交貨期的重視超過了價(jià)格。比如，在淘寶上買東西，如果送貨速度很慢，你是否很抓狂？

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　　第二，沒有成本核算（歸集和分配）企業(yè)照樣可以完成對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告。這里解釋一下。因?yàn)槌杀咀鳛橐粋�(gè)對(duì)象化的費(fèi)用范疇其功能已經(jīng)弱化或不存在（如第一個(gè)觀點(diǎn)成立），則企業(yè)可以不需要計(jì)算成本吧。但是成本和費(fèi)用在性質(zhì)上都是耗費(fèi)，都需要優(yōu)化和控制。因此，把原先的“成本”計(jì)算核算人員解放出來，投入到“耗費(fèi)”管理的工作中去。這里關(guān)鍵的思想飛躍是“不計(jì)算成本，統(tǒng)一按照費(fèi)用核算”。對(duì)外報(bào)告的模式中，有一種不被大多數(shù)人采用的以列示分類費(fèi)用為內(nèi)容的模式。內(nèi)部報(bào)告嘛，考慮到其功能性已經(jīng)喪失，報(bào)告“成本”還有什么用？想想怎么樣報(bào)告耗費(fèi)吧。

　　第三，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該超越成本，以管住廣義的成本（耗費(fèi)）為主。在事前的層面上優(yōu)化，在過程中通過減少浪費(fèi)來控制。

　　借用網(wǎng)友火火的一個(gè)回復(fù)：“戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵應(yīng)該超越成本“單一緯度，在既定的目標(biāo)下”，“以建立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為核心”，管住廣義的成本（耗費(fèi)）。在事前的設(shè)計(jì)層面上“優(yōu)化成本架構(gòu)”，在過程中以“整體最優(yōu)原則”通過“提升投入產(chǎn)出比”來控制執(zhí)行損耗。”