ABC成本法應用案例
 　　案例一：農機廠應用ABC成本法　　某農機廠是典型的國有企業(yè)，以銷定產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)模式。傳統(tǒng)成本法下制造費用超過人工費用的200%，成本控制不力。為此，企業(yè)決定實施作業(yè)成本法。　　根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了32個作業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動因，作業(yè)動因主要是人工工時，其他作業(yè)動因有運輸距離、準備次數(shù)、零件種類數(shù)、訂單數(shù)、機器小時，客戶數(shù)等�！　⊥ㄟ^計算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲：最大差異率達到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強成本控制，針對每個作業(yè)制定目標成本，使得目標成本可以細化到班組，增加了成本控制的有效性�！　⊥ㄟ^對成本信息的分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調、檢測、修理和運輸作業(yè)不增加顧客價值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個分廠管理，但是人員分布在各個車間。通過作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余。根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關的資源支出。分析還顯示，運輸作業(yè)由各個車間分別提供，但是都存在能力剩余，將運輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺叉車�！　〈送�，正確的成本信息對于銷售的決策也有重要的影響，根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價格。修訂后的產(chǎn)品價格更加真實地反映了產(chǎn)品的成本，具有更強的競爭力。
 　　案例二：ABC成本法在物流系統(tǒng)中的應用　　一、物流系統(tǒng)中實施ABC的意義　　在當今狀況下，在物流系統(tǒng)中實施ABC 方法比以往任何時候都更加重要。首先，物流已經(jīng)形成了一個巨大的產(chǎn)業(yè)。在中國專業(yè)化物流服務需求已初露端倪、專業(yè)化物流企業(yè)開始涌現(xiàn)、多樣化物流服務有一定程度的發(fā)展、物流基礎設施和裝備發(fā)展初具規(guī)模、物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展正在引起各級政府的高度重視�！　∑浯危�如上文所述，過去的十多年在作業(yè)成本管理這個領域已經(jīng)進行了大量的研究，取得了相當大的發(fā)展，并在國外的大公司里逐漸地成為普遍的實踐。這使得在物流系統(tǒng)中實施ABC 方法具有扎實的理論基礎和一定的實踐基礎�！　≡俅�，目前在物流系統(tǒng)的成本核算中存在明顯的缺陷。例如在運輸費用上面，傳統(tǒng)會計仍然保留了在零售會計上的標準實踐的方法，即將運費作為貨物成本的一部分從總銷售額中掃除而取得一個總的利潤。在許多情況下，運費不作為一項特殊成本而作出報告。許多產(chǎn)品是以發(fā)送價格為基礎進行計價，它包括了運輸成本。然而越來越多的不斷改進的采購程序要求將所有的服務費用，包括運輸費用，從總購買成本中分離出去以便于評估。　　在物流系統(tǒng)的傳統(tǒng)會計實踐中還有一個重要缺陷：未能特別指明和分配庫存成本。第一，并未確認和分配有關庫存維持的全部成本，諸如保險以及稅收，因此導致了庫存成本的低估或模糊。第二，對于投入到原料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品庫存上的資金的財務成本，并未從企業(yè)發(fā)生的其他形式的財務費用中被確認、測量和分離�！　《�、物流系統(tǒng)中實施ABC的關鍵　　以活動為基礎確定成本的方式將所有的有關費用與完成增值活動聯(lián)系起來。在物流系統(tǒng)中，關鍵事件是一個客戶的定單，以及由此產(chǎn)生的完成該項定單工作所需要的相關活動或成本。當然， 需要指出的是以ABC 為基礎的物流成本系統(tǒng)僅對經(jīng)理在決策的時候提供必要的成本信息。在物流系統(tǒng)中實施ABC 有一些關鍵的問題，解決好這些問題，才可能成功地實施ABC 成本核算系統(tǒng)。　　對物流系統(tǒng)而言，兩項重要的成本因素是：庫存和運輸。　　就庫存而言，總的庫存成本包括所有盲關庫存運行成本和客戶訂貨的所有費用。庫存運行費用，包括稅費、存儲、資本成本、保險和過時淘汰。訂貨成本包括全部的庫存控制費用、訂貨準備、交易等費用�！　〉湫偷奈锪鞒杀痉殖扇�大類：直接成本、間接成本和日常費用。直接成本容易確認，運輸、倉儲、原料管理以及訂貨處理這些直接費用可以從傳統(tǒng)的成本會計中提取出來�！　≡谫M用分攤的時候，或多或少的是在固定費用的基礎上分攤�！　�倉儲設備的折舊費用應該如何分攤到客戶的訂貨成本當中？因為這樣的成本信息是用來做決策的，所以，有些與有效的決策沒有太大的關聯(lián)的間接費用，例如某些沉沒成本�！　∪粘ＹM用的分配是復雜的，也是值得關注的。任何企業(yè)都承受著相當大的一筆日常費用，例如水、電、暖氣等。傳統(tǒng)會計將總的日常費用按照直接人工為基礎進行分攤的方法日益引起爭論。應該從有效的以活動為基礎的物流成本的角度，合理的分配日常費用。應該遵循的總的規(guī)則是：某一項費用，只有置于物流組織管理控制下的才能分配到物流成本。　　三、ABC 應用實例分析　　國際某知名飲料公司在中國的業(yè)務廣泛地采用了ABC 方法。特別是在其分銷體系中采用ABC 方法，可以得到與傳統(tǒng)會計不同的結論，具有良好的經(jīng)濟效益。此案例中心問題就是要不要在焦作設立分銷中心的問題。對該公司進行ABC 分析時，首先將分銷流程描述如下：　　我們定義分銷過程從產(chǎn)品下線，存入倉庫的時刻開始，交貨到客戶倉庫處結束。按照ABC 分析法的標準程序，我們先考察從鄭州至新鄉(xiāng)分銷中心，再分銷到焦作客戶的整個過程，將該過程分解為單項具體的發(fā)生費用的活動。其中的各項活動的成本如下：　　活動1-一成品倉儲　　飯?zhí)定硽?/p>　　-計算機，托盤等設備折舊5 300元/月　　房殺涑殺?/p>　　-人員工資3 800 元/月　　-倉庫租金20 000元/月　　-貨物破損28 500元/月　　倉庫內的貨品都是整托盤存放的，倉庫的租金由容積決定，而倉庫的容積是用托盤數(shù)來衡量。所以我們認為在此過程中托盤數(shù)可以作為成本驅動因素。　　貨物的破損額是由存放的時間和產(chǎn)品的金額所決定的，對子不同包裝的產(chǎn)品而言，每托的金額是不同的。把托盤數(shù)作為庫存破損的成本驅動因素有些勉強，這里只能得出一個近似值�！　∪藛T的工資是由其工作量決定的。在完全托盤化作業(yè)的倉庫中，不論每托存放何種產(chǎn)品，倉庫人員進行收發(fā)貨，盤點，計帳等日常工作的工作量都是和托盤數(shù)成正比的，所以也可以認為托盤數(shù)是成本驅動因素。　　倉庫的最大容積6000托，平均庫存3000托，平均一托盤產(chǎn)品儲存一天的總成本是0.8元（每月按24個工作日計算）。另抖，由于平均庫存周轉是13.5天，所以每托產(chǎn)品的平均庫存成本是10.8元（0.8*13.5 = 10.8）�！　》活�?-一開單據(jù)從廠房到分銷中心　　固定成本　　-開單據(jù)所需的電腦，打印機，辦公設備折|日4000 元/月　　可變成本　　-單據(jù)和發(fā)票成本0.9 元/單　　-人員工資15 000元/月　　在此環(huán)節(jié)中，單據(jù)的數(shù)量決定了所需的人工和耗材，所以把單據(jù)數(shù)作為成本驅動因素�！　∶吭聠螕�(jù)量12 700 單　　平均每單成本2.4元　　每張單據(jù)對應一車14 托盤的貨物�！　》活�?——裝車　　固定成本：無　　可變成本　　-叉車油耗1 848 元/月　　-搬運工工資4 元/托　　這里由于叉車是整托盤搬運的，所以也把托盤數(shù)作為成本驅動因素。　　每月銷量6 700 托　　每托搬運成本4.3 元。　　坊疃?——卡車運輸，鄭州至新鄉(xiāng)　　固定成本：無　　可變成本　　-410 元/車，每車14 托盤。　　為了便于計算，此處只考慮了外租8t 卡車的運費報價，根據(jù)經(jīng)驗可知自有8t 卡車的總成本會比外租車稍高一些。　　每托運輸成本29.29 元/托�！　》活�?——卸車　　固定成本：無　　可變成本3.2 元/托�！　》活�?——分銷中心倉儲　　固定成本：無　　可變成本：倉庫租金7 500/月　　平均出貨量為1 243 托/月　　平均庫存成本6.03 元/托�！　》活�?——銷售拜訪客戶　　固定成本：無　　可變成本　　-銷售人員工資5 500元/月　　-差旅費1 600 元/月　　-房租400 元/月　　銷售人員的工作量和出差次數(shù)是與銷售訂單數(shù)緊密相關的，所以此項成本可以用訂單數(shù)作為驅動因素�！　∶吭掠唵螖�(shù)30 張　　平均每張訂單成本250 元。　　坊疃?——開具出貨單和發(fā)票　　固定成本600 元/月的設備折舊　　可變成本0.9 元訂單　　新鄉(xiāng)分銷中心的每月訂單數(shù)平均為500 份�！　∑骄�每張訂單成本2.1 元張　　坊疃? ——裝車　　固定成本：無　　可變成本3.2 元/托，人工裝卸費�！　》活�?0--- 卡車短途運輸（新鄉(xiāng)至焦作）　　固定成本：無　　可變成本200 元/車，每車7 托。　　平均每托成本為28.57 元�！　�為簡單起見，此處也只考慮了外租5t 卡車的情形。事實上向焦作送貨時有時由于單個客戶訂單太少，也會采用2t 小卡車送貨，其單位成本會是5t 卡車的2 倍左右�！　�圖3 鄭州、新鄉(xiāng)、焦作地理圖示　　坊疃?1——收款結算（己計入開單成本之內）　　其它成本：信息系統(tǒng)使用費0.07 元/箱�！　〗棺髟落N量9 286 箱，合計143 托。　　平均每托為65 箱，每張訂單銷量為310 箱�！　【C合以上數(shù)據(jù)，我們就可以把分銷焦作的總平均成本計算出來。公司習慣上用箱為單位來衡量所有部門的業(yè)績，所以我們最后把單位成本用每箱的成本來表示。請見表1�！　〗棺髯鳛榉咒N中心的可能性分析　　從圖3 可以看出，鄭州、新鄉(xiāng)、焦作基本上呈一個三角形，由于該公司的飲料主要在城市中銷售，我們在構造模型時可以認為銷售就集中于三個城市，中間的鄉(xiāng)村區(qū)域銷量幾乎為零。　　在焦作設立分銷中心后，依上述方法，可以得出每箱的分銷成本（見表２）。　　總體看來在焦作新增分銷中心會帶來平均成本的下降，所以該項目從成本上考慮是可行的�！　”�1 未設分銷中心前每箱的分銷成本　　活動 單位成本 單位 每箱成本　　成品倉儲 ￥10.74 托 ￥0.17　　開單據(jù) ￥2 .40 單 ￥0.00　　裝車 ￥4.30 托 ￥0.07　　卡車運輸，鄭州至新鄉(xiāng) ￥29.29 托 ￥0 .4 5　　卸車 ￥3.20 托 ￥0.05　　分銷中心倉儲 ￥6.03 托 ￥0.09　　銷售拜訪客戶 ￥250.00 訂單 ￥0.81　　開單 ￥0.90 訂單 ￥0.00　　裝車 ￥3.20 托 ￥0.05　　卡車短途運輸（新鄉(xiāng)至焦作） ￥28.57 托 ￥0 .44　　其它成本=信息系統(tǒng)使用費 ￥0.07 箱 ￥0.07　　總計     ￥2.19　　表2 設立分銷中心后每箱的分銷成本　　活動 單位成本 單位 每箱成本　　成品倉儲 ￥10.74 托 ￥0.17　　開單據(jù) ￥2.40 單 ￥0.00　　裝車 ￥4.30 托 ￥0.07　　卡車運輸，鄭州至新鄉(xiāng) ￥39.05 托 ￥0.60　　焦作卸車 ￥3.20 托 ￥0.05　　焦作分銷中d心倉儲 ￥7 .40 托 ￥0.11　　銷售拜訪客戶 ￥250.00 訂單 ￥0.81　　開單 ￥70.00 訂單 ￥0.23　　裝車 ￥3.20 托 ￥0.05　　其它成本=信息系統(tǒng)使用費 ￥0.07 箱 ￥0.07　　總計     ￥2.15