月餅包裝被很多人認為是推動月餅高價的“元兇”。國家質(zhì)檢總局的《限制商品過度包裝條例（征求意見稿）》規(guī)定，商品包裝應當合理簡化結(jié)構(gòu)，不得采用繁瑣形式或復雜結(jié)構(gòu)。如果該條例頒布后被嚴格執(zhí)行，通過包裝物抬高月餅價格的行為將會大大減少。

　　近來，作為中秋節(jié)標志的月餅又上市了，同時關(guān)于月餅價格問題的討論也被廣受關(guān)注。有人甚至將月餅的主要材料——面粉、糖等的具體用量和價格都擺出來，力證月餅價格的確虛高。國家質(zhì)檢總局在2006年6月1日頒布實施《月餅強制性國家標準》后，今年又出臺了《限制商品過度包裝條例（征求意見稿）》，而國務院也將《限制商品過度包裝條例》列入了2008年立法計劃。這些措施都被看作國家平抑月餅價格的有力措施。那么，月餅的成本究竟應該怎么理解呢？

　　存貨成本的基本構(gòu)成

　　月餅生產(chǎn)出來后作為生產(chǎn)企業(yè)的一種存貨，其成本的核算方式是遵循《企業(yè)會計準則01號——存貨》的規(guī)定的。根據(jù)新會計準則的相關(guān)規(guī)定，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本、制造費用和其他成本。其中采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法；其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。但下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　月餅成本的生產(chǎn)和銷售分析

　　月餅要到消費者的手上，通常經(jīng)過生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)，因此，月餅的成本分析也要分兩個部分。

　　首先，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，月餅的成本主要包括原材料的采購成本、生產(chǎn)成本和其他成本。原材料的采購成本主要是月餅生產(chǎn)所需直接材料，如面粉、糖和食用油以及根據(jù)所制作月餅的餡料不同所需要的蓮蓉、豆沙和蛋黃等的購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。月餅的生產(chǎn)成本主要由工人的工資以及機器、廠房等的折舊部分、水、電等費用組成。其中需要由月餅成本承擔的人工成本，除了各工序的直接生產(chǎn)工人之外，還應包括車間的技術(shù)人員、管理人員等。除此之外，在月餅的生產(chǎn)過程中還可能發(fā)生一些其他成本，如有的月餅在生產(chǎn)出來后，通常需要10天左右的“反油”期，即月餅餡內(nèi)的油脂逐漸滲透到月餅皮上，使月餅逐漸變軟，以使口感達到最佳，則這一階段的倉儲及其他相關(guān)費用應打入月餅成本。而如果企業(yè)為特定客戶設(shè)計特殊要求的月餅所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用，也應當計入該批月餅的成本。對于月餅生產(chǎn)企業(yè)來說，月餅的成本就包括以上幾部分。這些成本發(fā)生時企業(yè)一般需要做：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目，貸記“原材料”等科目；期末將制造費用分配計入生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目；月餅入庫時借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　其次，在月餅的銷售環(huán)節(jié)，有的月餅生產(chǎn)企業(yè)全部或部分由本企業(yè)下屬的銷售部門銷售，但更多的月餅是通過超市等與企業(yè)無關(guān)的銷售機構(gòu)到達消費者手中的。但不管以哪種方式進行銷售，都會發(fā)生一定的銷售費用。而中間商在采購月餅的過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用加上采購價格，就是其賬上的月餅成本。即：借記“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

　　以上是從新會計準則的角度可以明確計入月餅成本的支出，但實際上，企業(yè)還會發(fā)生一些與之相關(guān)的支出，將會影響月餅的銷售價格。因為一個企業(yè)的運轉(zhuǎn)除了生產(chǎn)和銷售部門，還需要一些其他管理部門的輔助，雖然這些部門不能直接進行生產(chǎn)，但也是企業(yè)不能缺少的，這些部門也會發(fā)生一些工資、折舊和辦公費等支出。而且月餅作為一種季節(jié)性極強的商品，節(jié)后剩余商品要降價，超過保質(zhì)期的商品還要進行銷毀，這些支出和損失必然需要由一些產(chǎn)品銷售收入對其進行補償。另外，即使是企業(yè)賬上的利潤總額也不是全部屬于企業(yè)的，還要根據(jù)企業(yè)所得稅及其他稅收的規(guī)定向國家繳納一定比例的所 得稅及其他稅費。這些因素都會影響企業(yè)的產(chǎn)品定價，并最終被轉(zhuǎn)嫁到消費者頭上。這種行為看似不合理，但這實際上是一個企業(yè)生存的必需。

　　包裝物對成本的影響

　　月餅作為一種直接食用的重要節(jié)日禮品，包裝材料不可或缺，且至關(guān)重要。但月餅包裝被很多人認為是推動月餅高價的“元兇”。在實際中也確實是包裝越精美的月餅，價格越貴。那么，月餅的包裝物是如何影響月餅成本核算的呢？按照新會計準則的規(guī)定，生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應將其成本計入制造費用；隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，應將其成本計入當期其他業(yè)務成本。月餅的包裝物是不單獨計價的，因此，其包裝物成本一部分被計入制造費用，還有一部分計入銷售費用�？梢�，包裝物是可以直接影響月餅的成本的。

　　應該注意的是，新會計準則中未明確包裝物的材質(zhì)、層次，而不同材質(zhì)、層次的包裝成本差異較大。國家質(zhì)檢總局的《限制商品過度包裝條例（征求意見稿）》規(guī)定，商品包裝應當合理簡化結(jié)構(gòu)，不得采用繁瑣形式或復雜結(jié)構(gòu)。除初始包裝外，商品包裝層數(shù)不得多于3層，且除初始包裝成本之外，商品包裝成本不得超過商品銷售價格的15%。如果該條例頒布后被嚴格執(zhí)行，通過包裝物抬高月餅價格的行為將會大大減少。

　　生產(chǎn)是一種復雜的行為，消費者應該科學理性地理解商品成本與價格，而廠家和銷售機構(gòu)也應該合理定價，畢竟市場中消費者是產(chǎn)品生存的決定者，成人則達己。