[摘 要] 成本一直是企業(yè)關(guān)注的焦點，也是會計核算的重要組成部分，質(zhì)量成本作為企業(yè)成本的一部分，對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著極其重要的作用，它涉及成本管理、責(zé)任會計、企業(yè)質(zhì)量管理等多個相關(guān)領(lǐng)域。本文就質(zhì)量成本管理的發(fā)展過程、目的、作業(yè)內(nèi)容及基本程序等方面展開論述�！　�[關(guān)鍵詞] 質(zhì)量成本；作業(yè)內(nèi)容；程序　　[中圖分類號] F273.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)06-0071-03[作者簡介] 李延鳳，永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師、會計師，中國注冊會計師協(xié)會會員，研究方向為財務(wù)管理與成本會計。　　(湖南 永州 425006)　　一、質(zhì)量成本管理發(fā)展過程　　質(zhì)量成本(quality cost)最早是由美國著名的質(zhì)量專家，通用電氣公司制造和質(zhì)量經(jīng)理費根堡姆于1945年提出，并先后在歐美等多個國家的公司中迅速開展起來，成為成本會計的任務(wù)之一。例如，美國的商用機器公司、通用電氣公司等都相繼建立了質(zhì)量成本管理系統(tǒng)。我國自1979年引進質(zhì)量成本的概念，到1987年4月正式實施國家標準GB65831-86《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語第一部分》，對質(zhì)量成本給出了明確的定義。同時，各企業(yè)根據(jù)國家標準建立了一系列管理程序和相關(guān)制度，由此逐步推動了質(zhì)量成本管理在我國的迅速發(fā)展并為企業(yè)提升經(jīng)濟效益、增強國內(nèi)外市場競爭力起到了積極而有效的作用�！　《�、建立質(zhì)量成本管理的目的　　有效、正確地掌握企業(yè)產(chǎn)品各項質(zhì)量成本，并對其進行控制和管理，為質(zhì)量改進計劃及質(zhì)量策劃提供參考，以便能發(fā)揮成本管理的作用，做到以預(yù)防為主，處理為次，并為經(jīng)營決策者進行成本分析和決策提供事實依據(jù)，以促使企業(yè)在“合理質(zhì)量”下經(jīng)營和管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強市場競爭能力�！　∪�、質(zhì)量成本及相關(guān)概念定義　　隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和演變，舊理念下的質(zhì)量成本概念已經(jīng)不能涵蓋今日所期望的質(zhì)量成本的全部內(nèi)容，質(zhì)量成本的理論體系也已發(fā)生了重大變化，因此，本文就質(zhì)量成本及其相關(guān)的基本概念給予了重新定義。　　質(zhì)量成本：是一種動態(tài)成本，是總成本和商品成本的一部分，由顯見成本和隱含成本組成(即：內(nèi)部運作質(zhì)量成本和外部保證質(zhì)量成本)，它包括確保和保證滿意的質(zhì)量所發(fā)生的費用，以及未達到滿意的質(zhì)量所造成的有形和無形的損失。　　內(nèi)部運作質(zhì)量成本：指企業(yè)為獲利及確保既定質(zhì)量水準所需負擔的成本。它分為兩大類：預(yù)防及鑒定成本、失效成本。　　外部保證質(zhì)量成本：指當顧客需要客觀質(zhì)量證據(jù)時，企業(yè)進行有關(guān)的示范及證明所發(fā)生的一切成本，包括特別增加的質(zhì)量保證約定、程序、數(shù)據(jù)、示范試驗及評鑒等(如：由認可的獨立試驗機構(gòu)進行特定的產(chǎn)品安全特性試驗成本)�！　☆A(yù)防成本：為調(diào)查、預(yù)防或減少不合格或缺陷所支付的成本費用�！　¤b定成本：為評估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進行的檢驗和檢查、試驗的費用�！　�內(nèi)部失效成本：產(chǎn)品或服務(wù)在交貨前因未能滿足規(guī)定的產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量要求所發(fā)生的一切成本損失費用。　　外部失效成本：產(chǎn)品或服務(wù)在交付后因未能滿足規(guī)定的產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量要求所發(fā)生的一切成本損失費用�！　∷�、質(zhì)量成本管理的主要作業(yè)內(nèi)容　　(一)質(zhì)量成本管理策劃　　質(zhì)量成本管理策劃是企業(yè)建立質(zhì)量成本管理體系、實施質(zhì)量成本管理極其重要的一項工作，策劃由企業(yè)的財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品特征、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，進行策劃和規(guī)劃。策劃后的效果應(yīng)適應(yīng)本企業(yè)實際狀況，并將質(zhì)量成本控制在“合理質(zhì)量”范圍內(nèi)，從而達到成本合理、質(zhì)量穩(wěn)定、企業(yè)效益遞增的目的�！　�(二)建立質(zhì)量成本管理流程　　質(zhì)量成本管理是一項系統(tǒng)的管理工程，它涉及企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、經(jīng)營、服務(wù)等多個環(huán)節(jié)，建立一套行之有效的質(zhì)量成本管理流程，為企業(yè)在實施質(zhì)量成本管理過程中落實部門職(續(xù)致信網(wǎng)上一頁內(nèi)容)責(zé)，明確工作流程有著極為重要的作用。通用的管理流程可按如下流程圖參考使用：　　質(zhì)量成本管理流程圖：　　(三)質(zhì)量成本分析的項目、內(nèi)容及范圍：　　1.預(yù)防成本：防止缺陷或不合格產(chǎn)品發(fā)生，以使失效和鑒定成本減至最低，其必須花費的成本費用。　　企業(yè)的預(yù)防成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：　　(1)質(zhì)量計劃及其工程；　　(2)新產(chǎn)品開發(fā)和評估；　　(3)產(chǎn)品/過程設(shè)計；　　(4)可靠度試驗；　　(5)過程控制和管理；　　(6)質(zhì)量控制和管理所需教育和培訓(xùn)；　　(7)質(zhì)量數(shù)據(jù)的收集、整理、分析與反饋；　　(8)供應(yīng)商評估、管理與輔導(dǎo)；　　(9)質(zhì)量管理會議、報告及其改進計劃；　　(10)質(zhì)量管理人員的薪資(檢驗人員的薪資屬鑒定成本，注意勿混淆)；(11)測量儀器/設(shè)備的設(shè)計與發(fā)展費用；　　(12)其他預(yù)防成本�！　�2.鑒定成本：為評估產(chǎn)品質(zhì)量是否符合產(chǎn)品質(zhì)量要求而進行的檢驗和檢查、試驗的費用�！　¤b定成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：　　(1)進貨檢驗；　　(2)過程檢驗；　　(3)成品檢驗；　　(4)出貨檢驗；　　(5)材料、成品因試驗而產(chǎn)生的損耗(即實驗)；(6)測量儀器/設(shè)備(包括實驗設(shè)備)的維護(即維修)、校正、購置的費用和其折舊費；(7)檢驗和試驗人員的薪資；　　(8)委外檢驗和試驗、認證；　　(9)為評估質(zhì)量計劃執(zhí)行情況(即：質(zhì)量審核)而產(chǎn)生的成本；(10)其他鑒定成本(因檢測作業(yè)進行而發(fā)生的費用)�！　�3.內(nèi)部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客之前發(fā)現(xiàn)缺失而進行處理所必須花費的成本費用�！　�內(nèi)部失效成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：　　(1)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進行的報廢處理；(2)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的不良產(chǎn)品，加以挑選/剔除后而進行的返工/返修作業(yè)；(3)不合格產(chǎn)品經(jīng)返工/返修后的重新檢驗；　　(4)失效分析；　　(5)怠工；　　(6)生產(chǎn)損失；　　(7)次級產(chǎn)品降價求售所造成的損失；　　(8)其他內(nèi)部失效成本�！　�4.外部失效成本：指產(chǎn)品在交付顧客的后所發(fā)現(xiàn)的缺失，而進行處理所必須花費的成本費用�！　⊥獠渴�效成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：　　(1)顧客抱怨(包括：顧客退貨)分析、處理；　　(2)售后服務(wù)的人工、材料、培訓(xùn)費用；　　(3)折扣/折讓損失費用；　　(4)責(zé)任賠償成本；　　(5)延期交付的交通運輸超額費用；　　(6)保證服務(wù)費用；　　(7)其他外部失效成本(如：商業(yè)信譽、名聲、形象損失)�！　�5.外部保證質(zhì)量成本：指當顧客要求企業(yè)出示客觀的產(chǎn)品質(zhì)量證據(jù)時，企業(yè)所做的有關(guān)示范及證明而發(fā)生的一切成本�！　⊥獠勘ＷC質(zhì)量成本由以下活動所產(chǎn)生的費用組成：　　(1)產(chǎn)品認證；　　(2)質(zhì)量管理體系認證；　　(3)材質(zhì)驗證；　　(4)其他外部保證質(zhì)量成本�！　�(四)質(zhì)量成本的核算實施　　1.建立一套完善的質(zhì)量成本統(tǒng)計報表系統(tǒng)　　實施質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)是企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計報表系統(tǒng)，財務(wù)部門應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部各單位建立相應(yīng)的財務(wù)統(tǒng)計報表，并對相關(guān)職責(zé)人員進行崗前培訓(xùn)和監(jiān)督考核，以確保財務(wù)統(tǒng)計報表科學(xué)、準確、合理�！　�2.制定合理的質(zhì)量成本核算的頻率和方式　　在制訂質(zhì)量成本核算的計劃時，要對企業(yè)涉及與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的活動按五大類質(zhì)量成本進行分類、列表，并一一對應(yīng)相關(guān)的職責(zé)部門，然后確定各項成本統(tǒng)計核算所需要配備的表單以及統(tǒng)計核算的時機和頻率，具體核算實施和執(zhí)行的頻率方式可參考以下附表執(zhí)行。　　3.質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集、整理　　質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集應(yīng)采用各級負責(zé)、逐級上報，財務(wù)部門統(tǒng)一歸口匯總的原則進行。對于各級單位提供的數(shù)據(jù)和信息，財務(wù)部門可采用定期或不定期的方式進行，系統(tǒng)性或區(qū)域性、抽樣調(diào)查、核實，以保證所統(tǒng)計的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)真實有效�！　�(五)質(zhì)量成本鑒定　　根據(jù)收集到與成本有關(guān)的數(shù)據(jù)和資料，按以下程序進行質(zhì)量成本鑒定和認定，以此來判定此成本是否為所需要統(tǒng)計核算的質(zhì)量成本。　　質(zhì)量成本的鑒定和認定流程圖：　　(六)質(zhì)量成本管理有效性分析、評價　　質(zhì)量成本管理有效性分析評價工作是對企業(yè)質(zhì)量成本管理的總結(jié)，同時也是為企業(yè)經(jīng)營者提供質(zhì)量改進、決策提供依據(jù)。此項工作由財務(wù)部門對財務(wù)報表進行分類統(tǒng)計、分析，畫出質(zhì)量成本區(qū)域圖(見附圖)。通過分析成本總額的構(gòu)成，從中找出質(zhì)量成本發(fā)展的趨勢和適宜的質(zhì)量成本，提出質(zhì)量改進措施，找出控制和降低質(zhì)量成本的途徑�！　∑渲校侯A(yù)防成本率=預(yù)防成本/質(zhì)量成本，其它成本率按此類公式計算。質(zhì)量成本的總體水平也可用質(zhì)量成本占銷售額的比例來反映：最優(yōu)比例為1%，理想的為5%～15%�！　�(七)持續(xù)改進　　持續(xù)改進是企業(yè)實施質(zhì)量成本管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低質(zhì)量成本的一個重要環(huán)節(jié)，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本分析報告，會同或要求相關(guān)部門建立相應(yīng)的質(zhì)量改進措施，并對改進后的效果進行分析、評價、總結(jié)，以達到降低質(zhì)量成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的�！　‖F(xiàn)代企業(yè)的質(zhì)量成本管理具有廣泛性、動態(tài)性、多樣性、收益性等特征，如何將質(zhì)量與成本調(diào)控科學(xué)、合理，力求達到質(zhì)量與成本的共平衡，是廣大企業(yè)都在關(guān)注的一個焦點。本文僅對企業(yè)質(zhì)量成本管理的總體管理思路，結(jié)合本人工作實踐的一些經(jīng)驗略作簡要論述，僅供參考。　　參考文獻：　　[1]楊輝.電子企業(yè)通過ISO9000認證后質(zhì)量成本管理方法[J].質(zhì)量與管理，2005，(4).　　[2]張樹祥.生產(chǎn)制造類企業(yè)的質(zhì)量成本管理[J].中國質(zhì)量，2005，(6).　　[責(zé)任編輯：喻 俊]