股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理的注意事項(xiàng)?

對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》已經(jīng)進(jìn)行了規(guī)范。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司在2006年后都按照11號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。但是，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局一直沒(méi)有明確的規(guī)定。實(shí)際上，缺少對(duì)股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅處理的明確規(guī)定，上市公司對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理也是不完整的。會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的處理差異，會(huì)導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)的處理問(wèn)題。

由于稅收政策上對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的處理規(guī)定一直不明確，上市公司無(wú)法對(duì)于股權(quán)激勵(lì)無(wú)法按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，從而導(dǎo)致披露的報(bào)表并不準(zhǔn)確。

無(wú)論是在股權(quán)激勵(lì)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)上還是在扣除時(shí)點(diǎn)的確定上，會(huì)計(jì)和稅法都存在明顯的差異。由此，導(dǎo)致了企業(yè)需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中說(shuō)的比較簡(jiǎn)略。對(duì)于“與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅”的問(wèn)題，該書(shū)規(guī)定：“與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。

國(guó)家稅務(wù)總局公告規(guī)定，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)，在稅收處理上，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，在當(dāng)期不能在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，只有在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，按照該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格(一般是實(shí)際行權(quán)日該股票收盤(pán)價(jià))與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

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