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個(gè)稅45%最高檔稅率是否仍有下調(diào)空間

2018-07-30 08:56     來源:每日經(jīng)濟(jì)新聞      作者:郭才森 薛瑞濤 劉巖
  作者:郭才森薛瑞濤劉巖
 
  7月28日,個(gè)人所得稅法修正案(草案)向社會(huì)公開征求意見結(jié)束。中國人大網(wǎng)顯示,草案征集意見超過13萬條,關(guān)注度遠(yuǎn)高于同期征求意見的其他三部法律草案。
 
  個(gè)人所得稅法最初制定于1980年,當(dāng)時(shí)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)法制委員會(huì)副主任委員顧明在向全國人大常委會(huì)所作的說明中表示,我國個(gè)人所得稅采取分別計(jì)算征收的方法,其中對工資、薪金所得按月征收,適用超額累進(jìn)稅率,共分7級,最低稅率為5%,最高稅率為45%;而不少國家個(gè)人所得稅的最高稅率在50%至75%之間。
 
  從當(dāng)時(shí)的說明中可以看出,我國個(gè)人所得稅的最高稅率明顯低于國外,比國外的最高稅率低了30個(gè)百分點(diǎn)。
 
  但是,經(jīng)過近40年的發(fā)展,國際上多數(shù)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的個(gè)人所得稅稅率都出現(xiàn)了大幅度的降低。比如德國個(gè)人所得稅的最高檔稅率已經(jīng)從1975年的56%下調(diào)為2005年的42%;美國最高為39.6%;加拿大更低一些,最高檔稅率為33%。如果與一些發(fā)展中國家相比,俄羅斯只有13%,巴西為27.5%。
 
  這些國家或地區(qū)的個(gè)稅最高稅率不僅低于我國,而且稅前抵扣項(xiàng)目較多,如投資買房、按揭利息、子女學(xué)費(fèi)、看病就醫(yī)、撫養(yǎng)贍養(yǎng)等大項(xiàng)都能抵扣掉一半左右。比如,數(shù)據(jù)顯示,美國39.6%的稅率在稅前抵扣后,最終負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅率在25%左右。
 
  由此看來,我國個(gè)人所得稅的最高稅率仍然保持在45%,已經(jīng)不是1980年制定時(shí)低于國外水平的狀況,而是高于大部分發(fā)達(dá)國家了。因此從與外國比較的角度看,要讓我國的個(gè)人所得稅法繼續(xù)貫徹“稅負(fù)從輕”的原則,最高稅率仍然還有下調(diào)的空間。
 
  再來看看個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅稅率的對比。
 
  1980年制定個(gè)人所得稅法時(shí),個(gè)人所得稅中工資、薪金的最高檔稅率是45%。1984年國營企業(yè)所得稅條例規(guī)定國營企業(yè)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率,最高稅率是55%,1985年集體企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定集體企業(yè)所得稅也實(shí)行超額累稅率,最高稅率也是55%。
 
  與此相比,1980年中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、1991年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定,外資企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率,稅率都是33%,這體現(xiàn)了對外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的原則。
 
  可以看出,在1980年代,個(gè)人所得稅的最高稅率比國營企業(yè)、集體企業(yè)所得稅的最高稅率低了10個(gè)百分點(diǎn),比外資企業(yè)所得稅的稅率高了12個(gè)百分點(diǎn)。
 
  1993年,我國頒布企業(yè)所得稅暫行條例,對所有內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施比例稅率,稅率為33%,總體上降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅負(fù),使內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率相同。2007年,我國又頒布企業(yè)所得稅法,使內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅法,稅率降為25%。
 
  在基本稅率25%的基礎(chǔ)上,我國對小微企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠稅率。例如,2018年7月11日財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》規(guī)定:“對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”按照這一規(guī)定,符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率是10%。
 
  由此可以看出,過去的40年,是國際上稅率不斷降低的40年,也是我國企業(yè)所得稅稅率不斷降低的40年。在此過程中,個(gè)人所得稅的稅率降低有限,導(dǎo)致的結(jié)果是,我國個(gè)人所得稅最高稅率已經(jīng)由國際上的較低稅率變?yōu)槠,由低于企業(yè)所得稅稅率變?yōu)楦哂谄髽I(yè)所得稅稅率。
 
  而在近年來的現(xiàn)實(shí)中,個(gè)人所得稅占國家總稅收收入的比重也在持續(xù)提高。國家雖然多次修改個(gè)人所得稅法,通過擴(kuò)大免征額的方式降低個(gè)人稅負(fù),但個(gè)人所得稅占國家總稅收的比重仍然由1999年的3.87%增加到2017年的8.29%,2018年上半年進(jìn)一步增加到8.87%。
 
  調(diào)節(jié)高收入,緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾,本是個(gè)人所得稅的立法目的之一。我國近年有所擴(kuò)大的貧富差距也廣受詬病。但是,獲取高收入的人群絕大部分增加的是投資、股權(quán)類收入,對這部分收入來說,依靠個(gè)人所得稅法難以對其征收高額稅收,而個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)主體主要是廣大工薪人群,通過高稅率緩解收入差距的作用是比較有限的。
 
  近十余年來,國家曾三次提高個(gè)稅起征點(diǎn),但總體上減稅效果仍較為有限,每次減稅減少的個(gè)人所得稅占比僅0.2個(gè)百分點(diǎn)左右。目前我國正大力實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。
 
  由此看來,在國際和國內(nèi)都主張降低稅率的大背景下,我國以工資、薪金項(xiàng)目為主的個(gè)人所得稅稅率尤其是最高檔稅率,仍有降低的空間。
 
 。ㄗ髡吖派瓰榉▽W(xué)碩士、高級經(jīng)濟(jì)師;薛瑞濤為山東航空集團(tuán)有限公司規(guī)劃部總經(jīng)理;劉巖為山東省濟(jì)南市歷下區(qū)人民法院副院長)

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