近日，大連開發(fā)區(qū)地稅局的稅務人員在對某制造類企業(yè)（企業(yè)性質(zhì)為有限責任公司）納稅輔導時發(fā)現(xiàn)，該公司的一名股東2015年2月從企業(yè)借款50萬元至今未歸還。

稅務人員針對該事項向企業(yè)財務人員進行了政策說明：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。經(jīng)了解，該股東從企業(yè)的借款50萬元并未用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營，并且在2015年年度終了并未歸還，因此，該股東應按規(guī)定依照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅10萬元（50×20%）。

值得注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）規(guī)定，各級稅務機關應強化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務活動的個人的個人所得稅征管。應加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。

上述兩個文件中，對于借款期限的界定并不統(tǒng)一：財稅〔2003〕158號文件是以納稅年度終了為限；而國稅發(fā)〔2005〕120號文件是以具體使用時間滿一年為限。雖然兩個文件所針對的納稅對象不同：前者為除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)外的投資企業(yè)的股東，后者為個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，但同為個人所得稅的征管問題，建議國家稅務總局能夠?qū)υ摻杩顣r限進行統(tǒng)一。

另外，在實際征管中該政策的執(zhí)行存在如下問題：如果該案例中的股東在2015年12月31日前（即該借款納稅年度終了之前）將借款50萬元歸還，而于2016年度1月1日再從企業(yè)將該筆50萬元資金借出，那么該股東便無需繳納10萬元的個人所得稅。而如果該案例中的股東因50萬元的借款在2015年度終了未還，根據(jù)相關規(guī)定繳納了10萬元的個人所得稅，但之后將該筆借款歸還公司。根據(jù)現(xiàn)有政策，該筆已繳納稅款是無法申請退還的。那么，將會對納稅人造成相對的稅負不公平。

因此，該政策在實際征管中仍存在著一定的征管漏洞和執(zhí)法風險，建議國家稅務總局對該政策進一步明確。