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給公司外籍員工繳納商業(yè)保險如何計算個稅?

2018-08-27 10:13     來源:中國會計網(wǎng)     
    問:我公司為外籍員工繳納的商業(yè)保險應(yīng)如何計算個稅?

    答:《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定,稅法第二條所說的各項個人所得的范圍:(一)工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)第一條規(guī)定,企事業(yè)單位按照國家或。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,免征個人所得稅;個人按照國家或。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

  《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅[2005]94號)第一條規(guī)定,關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等,在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保,個人未取得實際收入的,已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。  
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[1998]101號)第二條關(guān)于個人所得稅的稅務(wù)處理規(guī)定:

  (一)企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負擔(dān)的各類境外保險費,凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的,均應(yīng)計入該雇員個人的工資、薪金所得,適用《中華人民共和國個人所得稅法》和國際稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)申報繳納個人所得稅。

 。ǘ┢髽I(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負擔(dān)的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險費,原則上也應(yīng)計入該雇員個人的工資、薪金所得,適用《中華人民共和國個人所得稅法》和國際稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)申報繳納個人所得稅,但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律法規(guī)應(yīng)由雇主負擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費用,報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)核準后,可不計入雇員個人的應(yīng)納稅所得額。

 。ㄈ┰谥袊硟(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費,均不得從該雇員個人的應(yīng)納稅所得額中扣除。  

  依據(jù)上述規(guī)定,貴公司應(yīng)作處理如下:

  1、如果該副總為外籍人員:公司為個人繳納的保險費應(yīng)屬于上述個人所得稅法實施條例第八條所規(guī)定的因任職或者受雇而取得的所得,應(yīng)并入個人工資、薪金進行計算繳納個人所得稅。

 。1)如果企業(yè)將該部分保險費作為工資、薪金名義發(fā)放并已在企業(yè)所得稅前作為工資進行扣除,則必須計入工資薪金所得進行計算繳納個人所得稅。

 。2)如果企業(yè)未將該部分保險費列入工資薪金范圍發(fā)放,也未在企業(yè)所得稅前進行扣除,則原則上也應(yīng)計算繳納個人所得稅,但如果所繳納保險確屬于被保險人所在國家應(yīng)由雇主負擔(dān)的社會保險性質(zhì)的費用,在報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)主管機關(guān)核準后,也可不計入工資薪金所得,但有四個前置條件,即:

 、倨髽I(yè)未將該部分保險費在企業(yè)所得稅前進行扣除;

  ②該雇員應(yīng)為外籍人士;

 、墼擃惐kU應(yīng)為該雇員所在國家法律規(guī)定的應(yīng)由雇信負擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費用;

 、苄枰(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核準。

  2、如果該副總為中國籍雇員:公司為個人繳納的保險費應(yīng)屬于上述個人所得稅法實施條例第八條所規(guī)定的因任職或者受雇而取得的所得,應(yīng)并入個人工資、薪金進行計算繳納個人所得稅。

  對于公司為個人所繳納的保險費目前允許在計算個人所得稅前進行扣除的應(yīng)僅指上述財稅[2006]10號文件中所列明的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,而貴企業(yè)為個人所繳納的境外保險費不屬于上述情形,不能免稅。  
  3、計算征收方法:根據(jù)上述財稅[2005]94號文件規(guī)定,企業(yè)為個人購買保險應(yīng)在辦理投保手續(xù)時即作為工資、薪金所得項目,即貴企業(yè)為該副總所繳納的境外保險費應(yīng)于為該副總投保時即計入其投保月的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅,如果是一次性繳納保費則應(yīng)于繳納保費當月一次性與當月工資合并計算,如果采取的是分期繳納保費的形式,則應(yīng)于各期實際繳納時與繳納當月工資合并計算繳納個人所得稅。 

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