我國個人所得稅法規(guī)定，個人獲得的股息、紅利所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，按次征收個人所得稅。國家稅務總局在2013年稅收工作要點中明確，要突出管理重點，切實加強利息、股息和紅利所得等非勞動所得的個人所得稅征管。筆者在此提醒自然人股東，以下七種情形應視為股利分配，對于個人取得分配股息、紅利所得，需要申報繳納個人所得稅。
　　第一，股東向公司長期借款視同股利分配。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。
　　當前有部分企業(yè)常常把應該以正常形式分配給投資者的利息、股息及紅利，通過借款或企業(yè)資金形式，為投資者本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關的消費性支出和購買住房、汽車等財產(chǎn)性支出，以這種途徑變相分配，借以逃稅。對于以上情況，自然人股東均應按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。逾期不繳納的，由稅務機關追繳稅款和滯納金，并按照稅收征管法有關規(guī)定處以罰款。
　　第二，盈余公積金轉(zhuǎn)增資本視同股利分配�！秶�家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。根據(jù)《國家稅務總局關于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔1998〕333號)，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司，轉(zhuǎn)增注冊資本的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東大會決議通過后代扣代繳。
　　第三，資本公積金轉(zhuǎn)增資本視同股利分配�！秶�家稅務總局關于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函〔1998〕289號)明確，“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。其中包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。
　　第四，未分配利潤轉(zhuǎn)增資本視同股利分配。《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕118號)規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際作利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。因此，未分配利潤轉(zhuǎn)增資本應視同利潤分配，繳納個人所得稅和企業(yè)所得稅。公司股改通過未分配利潤來折股是最常用的方法，如果股東是個人，那么未分配利潤折股視同利潤分配，要為股東代扣代繳20%的個人所得稅。
　　第五，應付股利掛賬未支付視同股利分配�！秶�家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函〔1997〕656號)規(guī)定，扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取，應認為所得支付，及時代扣代繳個人所得稅。也就是說，企業(yè)將應分配給投資者個人的股利掛在“應付股利、其他應付款”等往來會計賬戶，雖然沒有支付，仍然視同個人取得了股息、紅利，企業(yè)應當代扣代繳個人所得稅。
　　第六，股東將公款用于消費性支出視同股利分配�！敦斦�部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)規(guī)定，個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，應認定為個人投資者的股息、紅利所得，征收個人所得稅。按照實質(zhì)重于形式的原則，應認定實際是個人投資者獲得了股息、紅利，應依照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。
　　第七，股東將公款用于財產(chǎn)性支出視同股利分配�！敦斦�部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》(財稅〔2008〕83號)規(guī)定，針對實際中存在大量企業(yè)的資產(chǎn)計入投資者個人或其家庭成員名下的情況，該資產(chǎn)即使為企業(yè)使用，同樣要征收個人所得稅。企業(yè)出資購買房屋、汽車、電腦、股票、基金及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。同時，為企業(yè)所用的個人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。