一、持有至到期概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生資產(chǎn)，基本相當于原舊準則下的長期債權(quán)投資。

　　應(yīng)注意的是，如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。

　　如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個完整的年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（注意：這是懲罰性規(guī)定）。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　�。�1）初始計量：

　　借：持有至到期投資——成本　　�。�面值）

　　　　　　　　　　　 ——利息調(diào)整�。ú铑~，或貸記）

　　　　應(yīng)收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　貸：存款　�。▽嶋H支付的金額）

　�。�2）后續(xù)計量：

　　1）資產(chǎn)負債表日，計提利息：

　�、俪钟兄恋狡谕顿Y為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）

　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　此時，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）－［現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－實際利息（期初攤余成本×實際利率）］－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現(xiàn)金流入－實際利息”可以理解為本期收回的本金。

　　②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）

　　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）

　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　此時，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實際利息（期初攤余成本×實際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，因為是一次還本付息，所以此時的現(xiàn)金流入為0，則實際利息增加期末攤余成本。

　　③發(fā)生減值時：

　　借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

　　　貸：持有至到期投資減值準備

　　如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已經(jīng)恢復，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回，計入當期損益：

　　借：持有至到期投資減值準備

　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2）處置持有至到期投資：

　　借：銀行存款（實際收到的價款）

　　　　持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）

　　　貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（賬面余額）（或借記）

　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息（賬面余額）

　　　　　投資收益（差額，或借記）

　�。�3）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（公允價值與債券面值的差額，或貸記）

　　　貸：持有至到期投資——成本（債券面值）

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（該明細而科目余額，或借記）

　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息（或借記）

　　　　　資本公積——其他資本公積（公允價值與賬面價值的差額，或借記）

　�。ㄗⅲ荷鲜鲑J方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。）

　　借：資本公積——其資本公積

　　　貸：投資收益