解說：

　�、派套u(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常報酬率所形成的價值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“商譽(yù)”科目，本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價值。商譽(yù)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目核算。

　�、品峭�一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　�、潜究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)商譽(yù)的價值。

　　案例：

　　[例]非同一控制的企業(yè)合并中，甲公司于2007年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權(quán)，購買日時乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為1500萬元，不考慮負(fù)債、或有負(fù)債等。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，需要至少每年年末進(jìn)行減值測試。乙公司2007年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1350萬元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元。假定乙公司資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為350萬元。

　　要求：確定乙公司資產(chǎn)組2007年年末的減值損失，并將減值損失分?jǐn)傊辽套u(yù)以及相關(guān)的資產(chǎn)中。

　　[答案]

　�。�1）確定資產(chǎn)組的減值損失總額：

　　甲公司以1600萬元購入80%的股權(quán)，產(chǎn)生的商譽(yù)＝1600－1500×80%＝400（萬元），計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值＝（1600/80%－1500）×20%＝100（萬元）

　　所以，乙公司資產(chǎn)組在2007年年末賬面價值（含完全商譽(yù)）＝1350+400+100＝1850（萬元），與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1850－1000＝850（萬元）

　�。�2）將資產(chǎn)減值損失850萬元分?jǐn)傊辽套u(yù)、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中

　　因為應(yīng)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以資產(chǎn)減值損失850萬元應(yīng)先沖減歸屬于少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽(yù)100萬元，剩余的750萬元再在應(yīng)歸屬于母公司的商譽(yù)和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)偂Ｒ驗?50萬元大于商譽(yù)400萬元，所以應(yīng)全額沖減商譽(yù)400萬元。

　　然后剩余的350萬元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分?jǐn)偅�乙公司資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為350萬元，則：

　　固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝350×（1000/1350）＝259（萬元）

　　無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝350×（350/1350）＝91（萬元）

　　假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不低于以下相應(yīng)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和相應(yīng)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備400
　　　　　　　　　　――計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 259
　　　　　　　　　　――計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 91
　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400
　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 259
　　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 91