“貸款”科目主要用于企業(yè)，一般企業(yè)用不到，不是很常見，貸款采用實際利率法攤銷的處理和持有至到期類似，但在計提減值準(zhǔn)備時，要注意同時將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款——已減值”科目中，這是比較特殊的處理，這樣做目的是便于金融機構(gòu)對于減值的貸款進(jìn)行專項的管理和追蹤。

　　減值以后，按照實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)的利息收入要沖減“貸款損失準(zhǔn)備”，對于按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額應(yīng)進(jìn)行表外登記。

　　在貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生變化時，不調(diào)整實際利率，而是調(diào)整攤余成本，

　　貸款的核算：

　　1.初始計量：

　　借：貸款——本金（貸款合同規(guī)定的本金金額）

　　　　　　——利息調(diào)整（差額，或貸記）

　　　貸：吸收存款/存放中央款項等（實際支付的金額）

　　2.后續(xù)計量：

　　（1）確認(rèn)貸款利息收入：

　　借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）

　　　貸：利息收入（期初攤余成本×實際利率）

　　　　　貸款——利息調(diào)整（差額，或借記）

　　（合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。）

　�。�2）收到貸款利息：

　　借：吸收存款/存放中央款項/存放同業(yè)

　　　貸：應(yīng)收利息

　　（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)貸款減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　同時：

　　借：貸款——已減值

　　　貸：貸款——本金

　　　　　　　——利息調(diào)整（或借記）

　　　　　應(yīng)收利息（若存在應(yīng)收未收利息時）

　　（4）按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備

　　　貸：利息收入（期初攤余成本×實際利率）

　�。ù藭r應(yīng)將“合同本金×合同利率”計算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。）

　　借：存放同業(yè)等（減值后收到的本金或利息）

　　　貸：貸款——已減值

　　借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本－未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　�。ê罄m(xù)計提減值時不需要再將本金與利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，因為在第一期減值時已經(jīng)做過處理了。）

　　（5）確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備

　　　貸：貸款——已減值

　　同時，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

　�。�6）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：

　　借：貸款——已減值（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）

　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　借：吸收存款/存放同業(yè)等（實際收到的金額）

　　　貸：貸款——已減值資產(chǎn)減值損失（差額，或借記）