交易性金融資產(chǎn)

2018-08-01 10:40 來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

　　解說(shuō)：

　�。�1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　�。�2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　（3）交易性金融資產(chǎn)的主要：

　�、偃〉媒灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

　　會(huì)計(jì)處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應(yīng)收股利/利息”，貸記“存款”，借或貸“投資收益”科目

　�、诔钟衅陂g，收到買價(jià)中包含的股利/利息借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利/利息；確認(rèn)持有期間享有的股利/利息，借記“應(yīng)收股利/利息”，貸記 “投資收益”，同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利/利息”。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。

　�、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄

　�、艹鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”“投資收益”；同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

　　（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　案例：

　　[例1]甲公司2007年5月10日從交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000
　　　　投資收益　　　　　　　　3 000
　　　貸：銀行存款　　　　　　　 458 000

　　2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收股利 4 000
　　　貸：投資收益 4 000

　　借：銀行存款 4 000
　　　貸：應(yīng)收股利 4 000

　　2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000
　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000

　　2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=520 000-500 000=20 000.編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

　　借：銀行存款 520 000
　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000
　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 45000
　　　　　　　　　　　　　　投資收益　　20000

　　按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45000
　　　貸：投資收益　　　　45000

　　[例2]2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
　�。�1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；
　�。�2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；
　�。�3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；
　　（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；
　�。�5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；
　�。�6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）2007年1月1日，購(gòu)入債券

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　 20000

投資收益　　　　　　　　　20000
　　　貸：銀行存款　　　　　　　1040000

　�。�2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款 20000
　　　貸：應(yīng)收利息 20000

　　（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150000
　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　150000

　　借：應(yīng)收利息 20000
　　　貸：投資收益 20000

　�。�4）2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款 20000
　　　貸：應(yīng)收利息 20000

　�。�5）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益