解說：

　�、疟究颇亢怂闫髽I(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細科目進行核算。

　�、票究颇繎�當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。

　　⑶材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動。

　　發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：

　　本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率。

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　�、偃霂觳牧习l(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的分錄。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的金額應自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。

　�、杀究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

　　案例：

　　[例]甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3 300 000元，已驗收入庫，全部款項以存款支付。編制會計分錄如下：

　　借：材料采購 3 000 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 510 000
　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　3 510 000

　　甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入B材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本540 000元，材料已驗收入庫。編制會計分錄如下：

　　借：材料采購 500 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 000
　　　貸：應付票據(jù) 　　　　　　　　　　　　　585 000

　　月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本3840 000元（即3 300 000+540 000 ）。

　　借：原材料——A材料 3 300 000
　　　　　　　——B材料    540 000
　　　貸：材料采購 　　　38400 000

　　上述入庫材料的實際成本為3 500 000元（即3 000 000+500 000），入庫材料的成本差異為節(jié)約340 000元（即3 500 000-3 840 000）。

　　借：材料采購 340 000
　　　貸：材料成本差異——A材料 300 000
　　　　　　　　　　　——B材料    40 000