會(huì)計(jì)科目的審核要點(diǎn)和細(xì)則

1、審核要點(diǎn)：

①資產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實(shí)際存在、所有權(quán)的歸屬以及計(jì)價(jià)是否合理；

②負(fù)債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入賬的負(fù)債事項(xiàng)；

③權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性；

④收入、成本和費(fèi)用類科目應(yīng)審查其確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費(fèi)用相互之間是否配比。

2、審核細(xì)則

①根據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見確定重點(diǎn)科目并審核。審計(jì)報(bào)告的意見有無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見以及其他情況，如審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見不為無保留意見，要求對(duì)解釋段的意見作詳細(xì)分析，并根據(jù)解釋段中所提事項(xiàng)的真實(shí)性確定其對(duì)評(píng)級(jí)的影響。

②根據(jù)金額確定重點(diǎn)科目并審核。重點(diǎn)科目分為必查科目和條件審核科目。必查科目是指主營業(yè)務(wù)收入、在企業(yè)資產(chǎn)中通常占有較大份額的科目，具體包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)。條件審核科目是指當(dāng)有關(guān)科目達(dá)到一定數(shù)額比例時(shí)才予以審核，包括短期投資、待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)、在建工程、實(shí)收資本、資本公積、投資收益、營業(yè)外收入。審核要點(diǎn)是從銀行的角度出發(fā)，核實(shí)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)償債能力。

A、應(yīng)收賬款的審核。主要審查企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過1年的應(yīng)收賬款；是否存在較大數(shù)額且已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷；是否由于經(jīng)營效益下降導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收而數(shù)額增加；是否存在收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象；是否為了刺激銷售，降低信用政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加；以及其他需要審核的問題。

B、存貨的審核。核實(shí)存貨的主要組成；是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實(shí)存貨的真實(shí)存在；核實(shí)說明存貨收入、發(fā)出計(jì)價(jià)方法及其一貫性，是否存在多計(jì)存貨，少計(jì)成本的現(xiàn)象；存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價(jià)準(zhǔn)備；核實(shí)是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大；通過對(duì)存貨的審核了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力；以及其他需要說明的情況。

C、固定資產(chǎn)審核。主要核實(shí)說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象；核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否真實(shí)公允，是否及時(shí)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；審查固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過時(shí)報(bào)廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中；是否存在固定資產(chǎn)評(píng)估增值事項(xiàng)，若有，就其事項(xiàng)要求作具體說明；是否存在接受捐贈(zèng)、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明；是否存在期間費(fèi)用固化現(xiàn)象；以及其他需要核實(shí)說明的事項(xiàng)。

D、主營業(yè)務(wù)收入審核。審核是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確認(rèn)時(shí)是否同時(shí)滿足已將銷售商品上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方、失去對(duì)已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量四個(gè)條件；是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象；是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象；以及其他需要審核的情況。

E、如果企業(yè)其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)總額≥10%，則應(yīng)審核其他應(yīng)收款。要求核實(shí)說明該企業(yè)其他應(yīng)收款的主要項(xiàng)目，以證實(shí)是否存在抽逃投資、錯(cuò)列現(xiàn)象，同時(shí)要對(duì)其他應(yīng)收款的回收性進(jìn)行審核說明。一般情況下，其他應(yīng)收款具體項(xiàng)目包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，備用金，存出保證金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。

F、如果企業(yè)近兩年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費(fèi)用/流動(dòng)資產(chǎn)≥10%，則應(yīng)審核待攤費(fèi)用。主要核實(shí)該企業(yè)待攤費(fèi)用的組成，是否存在把遞延費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用現(xiàn)象或者待攤費(fèi)用未及時(shí)攤銷計(jì)入當(dāng)期成本和費(fèi)用。一般情況下，待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、以及一次購買印花稅票等。

G、如果企業(yè)長期待攤費(fèi)用/（總資產(chǎn)－流動(dòng)資產(chǎn)）≥10%，則要求審核長期待攤費(fèi)用。要求說明該企業(yè)長期待攤費(fèi)用的組成，核實(shí)其攤銷期限是否合理合法，是否存在期間費(fèi)用長期化等現(xiàn)象。一般情況下，長期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費(fèi)用支出等。

H、如果企業(yè)無形資產(chǎn)/（總資產(chǎn)－流動(dòng)資產(chǎn)）≥20%，則要求審核無形資產(chǎn)，主要核實(shí)說明該企業(yè)無形資產(chǎn)的組成及其真實(shí)存在；核實(shí)無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，是否提取足額減值準(zhǔn)備；是否虛列商譽(yù)等無形資產(chǎn)；是否存在無形資產(chǎn)評(píng)估增值，若有，要求作具體說明。

I、如果連續(xù)兩年在建工程/固定資產(chǎn)≥40%，要求審核在建工程，主要核實(shí)說明該企業(yè)在建工程的主要項(xiàng)目及金額，是否真實(shí)存在；是否存在已投入使用而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象；是否存在已經(jīng)停工的在建工程；是否存在期間費(fèi)用長期化現(xiàn)象，利息資本化是否合規(guī)；其他需要說明的情況。

J、當(dāng)資本公積/凈資產(chǎn)≥10%或者期初資本公積不等于期末資本公積，應(yīng)審核資本公積，主要審核資本公積增加減少的原因。資本公積增加的途徑包括資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額；資本公積減少的主要原因有原評(píng)估增值再評(píng)估減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。

K、當(dāng)期初實(shí)收資本不等于期末實(shí)收資本時(shí)，應(yīng)審核實(shí)收資本科目，主要核實(shí)說明企業(yè)實(shí)收資本增加的真實(shí)存在性，是否存在虛增實(shí)收資本抽逃投資現(xiàn)象。

L、如果短期投資/流動(dòng)資產(chǎn)≥15%或者長期投資/總資產(chǎn)≥10%或者投資收益/（|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入）≥10%，應(yīng)同時(shí)審核短期投資、長期投資、投資收益科目，主要審核說明短期投資的具體內(nèi)容，并確認(rèn)其真實(shí)存在性，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否提取足額減值準(zhǔn)備；是否存在利用銀行信貸資金買賣股票現(xiàn)象。通過現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)欄分析企業(yè)該期間內(nèi)是否有短期投資買賣行為；審核說明企業(yè)長期投資核算的方法，成本法核算的長期投資是否在當(dāng)期分派股利。權(quán)益法核算長期投資，被投資企業(yè)是否真實(shí)產(chǎn)生相應(yīng)比例的利潤。長期債權(quán)的利息投資收益核算是否準(zhǔn)確；根據(jù)對(duì)前兩項(xiàng)的審核說明投資收益產(chǎn)生的真實(shí)性。

M、如果營業(yè)外收入/（|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入）≥10%，應(yīng)審核企業(yè)的營業(yè)外收入。要求審查說明營業(yè)外收入的來源，以核實(shí)是否存在虛增利潤現(xiàn)象，營業(yè)外收入主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益，罰款凈收入等。