新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換技巧

(一)直接轉(zhuǎn)至新科目

1.對(duì)于與《制度》中名稱、核算內(nèi)容基本相同的科目，可將《制度》中的科目余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬�！吨贫取分卸鄶�(shù)科目屬于這種情況，如資產(chǎn)類科目中的流動(dòng)資產(chǎn)科目、負(fù)債類科中的流動(dòng)負(fù)債科目以及所有者權(quán)益類科目。具體情況如表2所示。

2.《制度》與《準(zhǔn)則》科目的名稱相同，但部分內(nèi)容的核算方法與《制度》相比有所變化。對(duì)核算方法未變的內(nèi)容可將《制度》科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬，而核算方法發(fā)生變化的內(nèi)容，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一首次次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)政部發(fā)布的新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定處理，如預(yù)計(jì)負(fù)債在調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對(duì)于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，并增加資產(chǎn)成本。

3.《制度》與《準(zhǔn)則》科目的名稱不同，但核算內(nèi)容和核算方法與《制度》完全相同。在轉(zhuǎn)換時(shí)只需把原賬戶的金額直接轉(zhuǎn)至新賬戶即可。例如《制度》中規(guī)定的“現(xiàn)金”科目與《準(zhǔn)則》中規(guī)定的“庫存現(xiàn)金”賬戶的轉(zhuǎn)換。

(二)將《制度》科目分解歸入《準(zhǔn)則》科目

1.《準(zhǔn)則》沒有設(shè)置該科目，但設(shè)置了與其相關(guān)的科目，并且《準(zhǔn)則》科目核算的范圍小于《制度》科目。可將《制度》科目余額根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)并入《準(zhǔn)則》科目中，如：

(1)《準(zhǔn)則》將《制度》中的“短期投資”科目重新劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，應(yīng)將“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

(2)《制度》中的“長期債權(quán)投資”科目重新劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

2.《準(zhǔn)則》沒有設(shè)置該科目，但設(shè)置了與其相關(guān)的科目，并且《準(zhǔn)則》科目核算的范圍大于《制度》科目�？蓪ⅰ吨贫取房颇坑囝~根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)并入新的科目中。如：“委托貸款”科目應(yīng)轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目；“應(yīng)付短期債券”等科目轉(zhuǎn)入“交易性金融負(fù)債”科目；“自制半成品”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；“委托代銷商品”科目轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；“分期收款發(fā)出商品”科目根據(jù)其是否滿足收入確認(rèn)條件而分別轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

3.《準(zhǔn)則》沒有設(shè)置該科目，也沒有設(shè)置與其相關(guān)的科目。企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)政部發(fā)布的新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的相關(guān)規(guī)定處理。屬于這種情況的科目有“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。

4.《準(zhǔn)則》設(shè)置了該科目，而《制度》沒有此科目，并且核算內(nèi)容和核算方法未變�？蓮摹吨贫取返南嚓P(guān)科目余額中分解轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》科目，如“投資性房地產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料”等《準(zhǔn)則》科目的金額就是從《制度》存貨項(xiàng)目中分解轉(zhuǎn)入的。

5.《準(zhǔn)則》設(shè)置了該科目，而《制度》沒有此科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。應(yīng)按照新準(zhǔn)則的核算方法對(duì)其進(jìn)行調(diào)整并歸入《準(zhǔn)則》科目，包括：

(1)對(duì)《準(zhǔn)則》“商譽(yù)”科目調(diào)賬時(shí)，屬于同一控制下的企業(yè)合并，《制度》已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷。而非同一控制下的企業(yè)合并，《制度》確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”科目。

(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長期股權(quán)投資，按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

(三)合并歸入新的科目

《制度》設(shè)置了若干科目，但《準(zhǔn)則》只設(shè)置了一個(gè)科目，并且新舊科目核算內(nèi)容相同，應(yīng)將《制度》中若干科目歸并為《準(zhǔn)則》中一個(gè)新科目。這種情形包括：

(1)將《制度》中“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目；將《制度》中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

(2)存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準(zhǔn)則采用成本模式計(jì)量的，將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。

(四)合并歸入新的明細(xì)科目

新舊科目的名稱相同但其明細(xì)科目不同，并且《準(zhǔn)則》的明細(xì)科目少于《制度》明細(xì)科目。此種隋況下，可采取兩種方式進(jìn)行轉(zhuǎn)換：—是核算內(nèi)容相同的明細(xì)科目，可將《制度》明細(xì)科目余額直接轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》明細(xì)科目；二是將《制度》除明細(xì)科目余額合計(jì)直接轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》明細(xì)科目。

1.《制度》中的資本公積科目設(shè)置了“資本(或股本)溢價(jià)”等七個(gè)明細(xì)科目，而《準(zhǔn)則》只設(shè)置了“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“資本(或股本)溢價(jià)”明細(xì)科目余額直接轉(zhuǎn)入“資本(或股本)溢價(jià)”明細(xì)科目，將“資本公積”科目下其他明細(xì)科目的余額一并轉(zhuǎn)入“其他資本公積”科目。

2.“長期股權(quán)投資”科目是《準(zhǔn)則》和《制度》均設(shè)置的科目，但兩者明細(xì)科目(指權(quán)益法)不同。《制度》設(shè)置了“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額”四個(gè)明細(xì)科目，而《準(zhǔn)則》設(shè)置了“成本”、“損益調(diào)整”和“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目。轉(zhuǎn)換方法如下：(1)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，應(yīng)將《制度》中除“股權(quán)投資差額”以外的明細(xì)科目之和轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》明細(xì)科目“投資成本”中。同時(shí)，“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額全額沖銷；(2)非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的貸方余額全額沖銷；“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額(借方余額)”明細(xì)科目余額之和轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目“投資成本”中；(3)對(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的貸方余額全額沖銷；“投資成本”與“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的借方余額之和轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目。

(五)經(jīng)過計(jì)算調(diào)整轉(zhuǎn)入新科目

如果新舊科目的名稱不同，其業(yè)務(wù)的核算方法也與原制度相比有所變化�？颇吭谵D(zhuǎn)換時(shí)，先按照該業(yè)務(wù)新的核算方法對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，并將原科目余額全額沖銷，按照新方法核算結(jié)果轉(zhuǎn)入新科目中。如將《制度》中的“遞延稅款”科目轉(zhuǎn)入《準(zhǔn)則》“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目前，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響，并計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。

三、新舊科目的銜接與轉(zhuǎn)換過程中應(yīng)注意的問題

(一)合理地設(shè)置科目

目前，《準(zhǔn)則》的科目體系是適用于上市公司，但由于上市公司之間在業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營地區(qū)等方面存在較大差異，因此，企業(yè)在選用科目時(shí)，在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量規(guī)定的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并科目。對(duì)于不存在的交易事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)科目。企業(yè)也可結(jié)合實(shí)際情況自行確定科目編號(hào)。

(二)理解科目的性質(zhì)，把握科目的核算范圍

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是不分行業(yè)、不分所有制，適用于所有上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范，其科目涵蓋面十分廣泛，既有適用于一般企業(yè)的科目，也有適用于特殊行業(yè)的科目；既有規(guī)范共同業(yè)務(wù)的科目，也有特定業(yè)務(wù)的科目。為此，上市公司在應(yīng)用科目時(shí)要注意區(qū)分科目的應(yīng)用范圍。

(三)關(guān)注追溯調(diào)整業(yè)務(wù)涉及的科目。

由于2007年是上市公司首次執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類確認(rèn)和計(jì)量，并以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，區(qū)分需要調(diào)賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理�？颇哭D(zhuǎn)換時(shí)，需要關(guān)注調(diào)賬會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及科目變化的情況，如將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資中尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷時(shí)，所涉及的“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目；將符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本和負(fù)債時(shí)涉及“固定資產(chǎn)”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目；對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異進(jìn)行追溯調(diào)整涉及的“遞延稅款”等科目。