新準(zhǔn)則資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的改變

一、名稱調(diào)整的科目

此類會(huì)計(jì)科目的名稱發(fā)生了變化，但核算內(nèi)容與原制度規(guī)定的相同。

二、刪除的科目

包括短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、應(yīng)收補(bǔ)貼款、自制半成品、分期收款發(fā)出商品。

其中短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的取消是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》而分別改為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資3類。而它們?nèi)绻�發(fā)生減值，則可以分別計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)或單設(shè)減值準(zhǔn)備科目。

“待攤費(fèi)用”在新的會(huì)計(jì)科目中取消，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用類科目：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目：“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”在新的會(huì)計(jì)科目中分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”和“發(fā)出商品”。

三、新增的會(huì)計(jì)科目

重點(diǎn)介紹一般企業(yè)所可能涉及新增的科目：交易性金融資產(chǎn)、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)、持有至到期投資、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、未實(shí)現(xiàn)融資收益、未擔(dān)保余值、累計(jì)攤銷、商譽(yù)。

1、“交易性金融資產(chǎn)”科目。核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“代理承銷證券”科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2、“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目。核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券另設(shè)科目核算。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“受托代銷商品”科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對(duì)象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。

3、“持有至到期投資”科目。核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

4、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

5、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)（證券、銀行）接受委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價(jià)證券屬于可供出售金融資產(chǎn)的，在本科目核算。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允，價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

6、“投資性房地產(chǎn)”科目。核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。

7、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。

8、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。本科目應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

9、“未擔(dān)保余值”科目。核算企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)租賃準(zhǔn)則確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。已計(jì)提未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備的未擔(dān)保余值價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目（減值準(zhǔn)備），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。期末借方余額，反映企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。

10、“累計(jì)攤銷”科目。核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。作為投資性房地產(chǎn)的采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的累計(jì)攤銷，也通過(guò)本科目核算。本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。

11、“商譽(yù)”科目。核算非同一控制下企業(yè)合并中才會(huì)取得的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。