財政總預(yù)算會計科目使用說明

第一章總則

第一條為了規(guī)范各級財政部門總預(yù)算會計(以下簡稱總預(yù)算會計)的核算，充分發(fā)揮總預(yù)算會計的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》，制定本制度。

第二條本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級財政部門的總預(yù)算會計。

第三條總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。

第四條總預(yù)算會計的主要職責(zé)是進(jìn)行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金�；�本任務(wù)如下：

一、處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進(jìn)行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。

二、調(diào)度財政資金。根據(jù)財政收支的特點(diǎn)，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計劃及時供應(yīng)資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，提高資金使用效益。

三、實(shí)行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計核算和反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施會計監(jiān)督。協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。

四、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。省、自治區(qū)、直轄市(含計劃單列城市，下同)總預(yù)算會計在與本制度不相違背的前提下，負(fù)責(zé)制定或?qū)彾ū拘姓�區(qū)域預(yù)算會計有關(guān)具體核算辦法的補(bǔ)充規(guī)定；組織預(yù)算會計人員的培訓(xùn)活動；組織檢查、輔導(dǎo)本單位會計和下級總預(yù)算會計工作，不斷提高政策、業(yè)務(wù)水平。

五、做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。負(fù)責(zé)預(yù)算會計的基礎(chǔ)工作管理，參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。

第五條各級財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，設(shè)置與其工作任務(wù)相適應(yīng)的總預(yù)算會計機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的專職總預(yù)算會計，負(fù)責(zé)組織與管理預(yù)算會計工作，并要保持相對的穩(wěn)定。

第六條總預(yù)算會計工作應(yīng)按工作任務(wù)建立崗位責(zé)任制，明確會計人員分工。總預(yù)算會計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部稽核制度。總預(yù)算會計人員，不得兼任單位會計，不得收付現(xiàn)金和經(jīng)管收繳的物資。

第七條總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)按會計期間結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份以公歷起訖日期為準(zhǔn)。年度終了后，可根據(jù)工作特殊需要設(shè)置一定期限的上年決算清理期。清理期限和清理事項，由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門，根據(jù)財政部規(guī)定的原則作出具體規(guī)定。

第八條總預(yù)算會計記賬采用借貸記賬法。

第九條總預(yù)算會計核算以人民幣為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。有外幣收支的，在登記外幣金額的同時應(yīng)根據(jù)國家銀行公布的人民幣外匯匯率折算成人民幣記賬。

第十條總預(yù)算會計記錄文字使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。

第一章一般原則

第十一條總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財政收支執(zhí)行情況和結(jié)果。

第十二條總預(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。

第十三條總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行。

第十四條財政部門管理的各項財政資金(包括一般預(yù)算資金、納入預(yù)算管理的政府性基金、專用基金、財政周轉(zhuǎn)金等)都應(yīng)當(dāng)納入總預(yù)算會計核算管理。

第十五條總預(yù)算會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預(yù)算執(zhí)行報告中說明。

第十六條總預(yù)算會計核算，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。

第十七條總預(yù)算會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

第十八條總預(yù)算會計核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

第十九條凡是有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用。

第二章資產(chǎn)

第二十條資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。

第二十一條財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款及其他財政存款。財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總預(yù)算會計負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。總預(yù)算會計在管理財政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

一、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會計的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。

二、嚴(yán)格控制存款開戶。財政部門的預(yù)算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。

三、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無用款計劃的撥款。

四、轉(zhuǎn)賬結(jié)算�？傤A(yù)算會計的各種會計憑證不得用以提取現(xiàn)金。

五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。

第二十二條有價證券是中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。各級財政只能用各項財政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券應(yīng)按取得時實(shí)際支付的價款記賬，購入有價證券(含債券收款單)應(yīng)視同貨幣妥善保管。當(dāng)期取得有價證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。

第二十三條暫付及應(yīng)收款項屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款形成的債權(quán)。暫付及應(yīng)收款項應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。

第二十四條預(yù)撥款項是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項。凡年度預(yù)算執(zhí)行中總預(yù)算會計用預(yù)算資金預(yù)撥出應(yīng)在以后各期列支的款項以及會計年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)款，均應(yīng)作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理。

基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。

各項預(yù)撥款項應(yīng)按實(shí)際預(yù)撥數(shù)額記賬。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)(不含預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi))應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。基建撥款應(yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)(限額部分)和撥付建設(shè)單位數(shù)(非限額部分)轉(zhuǎn)列支出賬。

對行政事業(yè)單位撥款，應(yīng)按照單位領(lǐng)報關(guān)系轉(zhuǎn)撥。凡有上級主管部門的單位，不能作為主管會計單位，直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報關(guān)系。

第二十五條財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。

借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

財政周轉(zhuǎn)金的貸付、借出和回收，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金。

第三章負(fù)債

第二十六條負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。

第二十七條應(yīng)付及暫收款項是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項等。

第二十八條按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。

第二十九條借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

第三十條各種負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。

第三十一條各種債務(wù)應(yīng)及時結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項應(yīng)及時清理轉(zhuǎn)賬。

第四章凈資產(chǎn)

第三十二條凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。

第三十三條結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。

各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆。

第三十四條各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。

第三十五條預(yù)算周轉(zhuǎn)金是為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般用年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補(bǔ)充或由上級財政部門撥入。

第三十六條財政周轉(zhuǎn)基金是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入(或占用費(fèi)收入)按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)用后應(yīng)用于補(bǔ)充財政周轉(zhuǎn)金。

第五章收入

第三十七條財政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。

第三十八條一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織的由國家支配，納入預(yù)算管理的資金。預(yù)算收入項目的具體劃分和內(nèi)容，按《國家預(yù)算收入科目》辦理。

各級預(yù)算收入的收納、劃分和報解，應(yīng)通過國家金庫，按《中華人民共和國國家金庫條例》、《中華人民共和國國家金庫條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定辦理。

第三十九條一般預(yù)算收入一般以本年度繳入基層國庫(支金庫)的數(shù)額為準(zhǔn)。

已建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政的本級收入以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫收到數(shù)為準(zhǔn)�？h(含縣本級)以上各級財政的各項預(yù)算收入(含固定收入與共享收入)仍以繳入基層國庫數(shù)額為準(zhǔn)。

未建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政的本級收入以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預(yù)算會計收到縣級財政返回數(shù)額為準(zhǔn)。

第四十條基層國庫在年度庫款報解整理期內(nèi)收到經(jīng)收處報來的上年度收入，記入上年度賬。整理期結(jié)束后，收到上年度收入一律記入新年度賬。

第四十一條基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等。

各項基金預(yù)算收入以繳入國庫數(shù)或總預(yù)算會計實(shí)際收到數(shù)額為準(zhǔn)。

第四十二條專用基金收入是指總預(yù)算會計管理的各項專用基金，如糧食風(fēng)險基金。專用基金收入以總預(yù)算會計實(shí)際收到數(shù)額為準(zhǔn)。

第四十三條資金調(diào)撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的收入。包括補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金。

補(bǔ)助收入是上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰�補(bǔ)助給本級財政的款項。

上解收入是按財政體制規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。

調(diào)入資金是為平衡一般預(yù)算收支，從預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入預(yù)算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。

鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政部門收到由預(yù)算外資金財政專戶撥付的自籌資金，視同調(diào)入資金處理。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的統(tǒng)籌資金不得作為調(diào)入資金，調(diào)入預(yù)算。

資金調(diào)撥收入應(yīng)按上級財政部門的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)額記賬。

第四十四條財政周轉(zhuǎn)金收入是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費(fèi)收入和利息收入。

財政周轉(zhuǎn)金收入按實(shí)際收到數(shù)額記賬。

第四十五條各級總預(yù)算會計應(yīng)加強(qiáng)各項收入的管理，嚴(yán)格會計核算手續(xù)。對于各項收入的事務(wù)處理必須以審核無誤的國庫入庫憑證、預(yù)算收入日報表和其他合法的憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)錯誤的月份按《中華人民共和國國家金庫條例實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定，及時通知有關(guān)單位共同更正。

對于已入庫的預(yù)算收入和其他財政收入的退庫，要嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化監(jiān)督。凡不屬于國家規(guī)定的退庫項目，一律不得沖退預(yù)算收入。

屬于國家規(guī)定的退庫事項，按財政部規(guī)定的退庫手續(xù)辦理審批。

第六章支出

第四十六條財政支出是一級政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出等。

第四十七條一般預(yù)算支出是國家對集中的預(yù)算收入有計劃地分配和使用而安排的支出。預(yù)算支出項目的具體劃分和內(nèi)容，按《國家預(yù)算支出科目》規(guī)定執(zhí)行。

第四十八條一般預(yù)算支出列報口徑如下：

實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。

對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。

第四十九條凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款處理。到期后，按第四十八條規(guī)定的列報口徑轉(zhuǎn)列支出。

第五十條總預(yù)算會計按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出必須認(rèn)真做到以下幾點(diǎn)：

一、嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。預(yù)備費(fèi)的動用必須經(jīng)同級人民政府批準(zhǔn)。

二、對主管部門(主管會計單位)提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請，結(jié)合庫款余存情況按時向用款單位撥款。

三、總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項”核算、列報當(dāng)期預(yù)算支出。

四、主管會計單位應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。“款”、“項”之間如確需調(diào)劑，應(yīng)填制“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后使用�？傤A(yù)算會計憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。

總預(yù)算會計不得列報超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；未撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。

第五十一條基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出�；�金預(yù)算支出的會計事務(wù)處理，比照預(yù)算支出的有關(guān)規(guī)定辦理。

專用基金支出是用專用基金收入安排的支出。

基金預(yù)算支出和專用基金支出應(yīng)按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。

第五十二條資金調(diào)撥支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金等等。

補(bǔ)助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰�補(bǔ)助給下級財政的款項及其他轉(zhuǎn)移支付的支出。

上解支出是按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項。

調(diào)出資金是為平衡一般預(yù)算收支而從基金預(yù)算的地方財政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出，補(bǔ)充預(yù)算的資金。

資金調(diào)撥支出按上級財政部門的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)額記賬。

第五十三條財政周轉(zhuǎn)金支出是指地方財政部門從上級借入財政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費(fèi)以及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費(fèi)用。

財政周轉(zhuǎn)金支出應(yīng)按實(shí)際支付數(shù)額記賬。

第七章會計科目

第五十四條會計科目是各級總預(yù)算會計設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。各級總預(yù)算會計必須按以下要求使用會計科目：

一、各級總預(yù)算會計應(yīng)按本制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按本科目使用說明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。

二、明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，各級總預(yù)算會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置。

三、為便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實(shí)行會計電算化，本制度統(tǒng)一規(guī)定了會計科目編碼。各級總預(yù)算會計不得隨意變更或打亂科目編碼。

四、總預(yù)算會計在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或者同時填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。

五、有關(guān)財政周轉(zhuǎn)金的會計核算，可由各級財政的預(yù)算部門或?qū)ｉT管理機(jī)構(gòu)按本制度規(guī)定的科目辦理。