07.銷(xiāo)售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問(wèn)題

　　讀者譚少可問(wèn)：我廠為生產(chǎn)銷(xiāo)售飼料行業(yè)，銷(xiāo)售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷(xiāo)商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)不需要發(fā)票的部分銷(xiāo)售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？比如:飼料

　　借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目，貸記產(chǎn)品銷(xiāo)售收入(營(yíng)業(yè)收入)等。

　　由于銷(xiāo)售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳，

　　借“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。 另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷(xiāo)項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷(xiāo)售額”即可，不需填報(bào)“稅額”。

　　08.企業(yè)計(jì)算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問(wèn)題

　　“因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會(huì)計(jì)科目問(wèn)題

　　借：管理費(fèi)用

　　        貸：累計(jì)折舊

　　10.購(gòu)買(mǎi)材料發(fā)生不合理?yè)p耗的帳務(wù)處理問(wèn)題 (比如采購(gòu)油)

　　答：1.購(gòu)油時(shí)

　　借：材料采購(gòu)5 400 000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)918 000

　　        貸：應(yīng)付帳款6 318 000

　　2.發(fā)現(xiàn)不合理?yè)p耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時(shí)為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 636

　        　貸：材料采購(gòu)(5 400 000元×2‰)10 800

　　        應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 836(10 800元×17%)

　　11.對(duì)采取分期收款分出商品方式銷(xiāo)售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

　　一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷(xiāo)售方式的，帳務(wù)處理才能通過(guò)“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過(guò)此科目，直接記入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目核算。

　　二、對(duì)有些購(gòu)貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來(lái)，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理

　　一、外購(gòu)貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付清，但購(gòu)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額

　　借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目

　　待取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷(xiāo)上述分錄，再按專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額、稅額，

　　借:原材料

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　        貸:銀行存款

　　13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問(wèn)題

　　收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目;新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。

　　14.因出口單證不齊而造成無(wú)法退稅如何處理問(wèn)題

　　答：對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷(xiāo)與出口的銷(xiāo)售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無(wú)法退稅，而把出口的銷(xiāo)售額的銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用--待轉(zhuǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)”科目。

　　征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷(xiāo)售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。