小規(guī)模免收的增值稅計入那個科目是？

答:增值小規(guī)模納稅人免征增值稅計入營業(yè)外收入科目

借:應交稅費--應交增值稅

貸:營業(yè)外收入--政府補助收入

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元),銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策.2018年1月1日,國家稅務總局繼續(xù)將該規(guī)定延續(xù)至2020年12月31日.隨著2019年1月9日國務院常務會議公布的稅收新政,相信這不久之后會有新的小微企業(yè)認定標準出臺.

當小規(guī)模納稅人的收入標準,符合以上免稅條件時,我們又應當如何對免征的增值稅及收入進行確認?部分財務人員認為:既然免征增值稅,我們就無需對減免稅部分進行確認,直接按照不含稅營業(yè)收入入賬即可.也有部分財務人員認為,應將含稅金額一并計入營業(yè)收入.對于以上觀點,我們都應予以否定.

首先, 根據(jù)財政部"關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知,第二章,第(七)條"規(guī)定:對于當期直接減免的增值稅,借記"應交稅費--應交增值稅(減免稅款)"科目,貸記損益類相關(guān)科目.由此可見,即便符合增值稅免稅條件,也應將免稅部分確認為當期收入.

其次,我們應當對免稅部分確認的收入進行定性,問題的關(guān)鍵在于企業(yè)財務人員應將其計入營業(yè)收入、營業(yè)外收入、還是其他損益科目?根據(jù)2017年5月10日財政部修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》第十六條規(guī)定:企業(yè)應當在利潤表中的"營業(yè)利潤"項目之上單獨列報"其他收益"項目,計入其他收益的政府補助在該項目中反映;該科目專門用于核算與企業(yè)日�；顒酉嚓P(guān)、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助.

增值稅的減免屬于政府對企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的補助,故應將免稅金額計入"其他收益"科目;而在此之前,《財政部國家稅務總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)有關(guān)"小微企業(yè)在取得銷售收入時,應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入"的規(guī)定不再適用.此外,免增值稅部分形成的"其他收益"并不減免企業(yè)所得稅.
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