固定資產(chǎn)（一）

　　1、初始計量

　�。�1）外購固定資產(chǎn)

　　1） 成本=購買價款+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費（NOT 員工培訓(xùn)費）等

　　2） 增值稅：購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，從銷項稅額中扣除，不計入成本

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款等

　　購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本

　�。�2）以一筆款購入多想沒有單獨標價的固定資產(chǎn)

　　按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)成本。

　�。�3）固定資產(chǎn)的各組成部分有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同的折舊率或折舊方法，應(yīng)當分別確認為單項固定資產(chǎn)。

　　（4）企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，其成本也要計入固定你工資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)（二）

　　自行建造固定資產(chǎn)

　　1）成本=工程用物資成本+人工成本+繳納的相關(guān)稅費+應(yīng)予資本化的借款費用+應(yīng)分攤的間接費用等

　　2）自營方式建造固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　貸：原材料、工程物資等

　　應(yīng)付職工薪酬

　　生產(chǎn)成本

　　應(yīng)付利息

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、負荷聯(lián)合試車費，計入在建工程成本。

　　建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司過失人等賠款后的凈損失，計入成本。盤盈的，沖減成本。

　　工程完工后，發(fā)生的盤盈盤虧等，計入營業(yè)外收支。

　　3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按實際成本轉(zhuǎn)入工程成本，增值稅如下：

　　購建生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備：

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　庫存商品

　　工程物資（剩余轉(zhuǎn)入在建廠房的，相應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　購建廠房等不動產(chǎn)：

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　4）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，計入“專項儲備”科目

　　計提時：借：生產(chǎn)成本等

　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費

　　使用時：借：專項儲備——安全生產(chǎn)費

　　貸：銀行存款等

　　使用形成固定資產(chǎn)的，通過“在建工程”歸集發(fā)生的支出，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，確認“固定資產(chǎn)”。同事按固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，確認等額的累計折舊，以后期間不得再計提折舊。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：累計折舊

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費

　　貸：累計折舊

　　固定資產(chǎn)（三）

　　以出包方式建造固定資產(chǎn)：

　�。�1）通過在“建工程”科目核算，但是預(yù)付的工程款，要通過“預(yù)付賬款”科目核算

　　（2）待攤支出（在建工程——待攤支出）是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/各項建造及安裝等工程成本之和

　　各工程應(yīng)負擔的待攤支出=該項工程成本*待攤支出分配率

　　固定資產(chǎn)（四）

　　一、不計提折舊的兩種固定資產(chǎn)：

　　1、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　2、單獨計價入賬的土地（固定資產(chǎn)——土地，這個屬于歷史遺留問題）

　　二、融資租入固定資產(chǎn)折舊期限的確定：

　　1、確定租賃期滿企業(yè)取得所有權(quán)，按租賃資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊；

　　2、租賃期滿固定資產(chǎn)歸還出租方，按租期與租賃資產(chǎn)使用壽命中較短者計提折舊。

　　三、特殊情況下的固定資產(chǎn)：

　　1、處于更新改造過程中停用的固定資產(chǎn)不計提折舊（因為已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不再屬于固定資產(chǎn)）；

　　2、不需用、未使用的固定資產(chǎn)照提折舊；

　　3、因大修理而停用的固定資產(chǎn)照提折舊。

　　固定資產(chǎn)（五）

　　固定資產(chǎn)折舊的方法：

　　雙倍余額遞減法

　　一、折舊期從年初開始

　　1、年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限（不考慮殘值）

　　2、最后兩年改為直線法年折舊額=（期初固定資產(chǎn)凈值-已提折舊-殘值）/2

　　二、折舊期從年中開始（分段計提，折舊第二年要將上年未提滿的折舊按上年的方法提滿）

　　1、第一年的折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值*2/使用年限*月數(shù)/12

　　2、第二年的折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值*2/使用年限*上年剩余月數(shù)/12+（固定資產(chǎn)期初凈值-上年全年折舊）*2/使用年限*本年剩余月數(shù)/12

　　3、以此類推

　　4、最后兩年的折舊額會涉及3個年份，計算時考慮殘值，變?yōu)橹本�法。

　　年數(shù)總和法

　　年折舊額=（原值-凈殘值）*年折舊率

　　舉例說明：年折舊率=尚可使用年限/使用年限總和

　　1、折舊年限3年

　　第一年的年折舊率=3/（1+2+3）=3/6，第二年為2/6，第三年為1/6.

　　2、折舊年限為5年

　　第一年的年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=5/15，第二年4/15，第三年3/15，第四年為2/15，第五年為1/15

　　如果折舊期是從年中開始，也要分段計提，第二年將上年未提滿的折舊按上年折舊率補足，再按當年折舊率計算當年余下月數(shù)的折舊。