新舊固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則之間的差異

（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值標(biāo)準(zhǔn)

原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則沒有列示這一標(biāo)準(zhǔn)。

（二）強調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計價必須公允

在對投資者投人固定資產(chǎn)價值確認上，原準(zhǔn)則規(guī)定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，新準(zhǔn)則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”；

可見新準(zhǔn)則一是強調(diào)“投資雙方確認”的形式是必須有合同價或協(xié)議價，二是強調(diào)合同價或協(xié)議價必須公允。

（三）重新定義了預(yù)計凈殘值

新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，應(yīng)使預(yù)計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額。重新定義預(yù)計凈殘值與國際會計準(zhǔn)則保持了一致，對當(dāng)前會計實務(wù)影響不大。

（四）規(guī)定了棄置費的會計處理

針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費用，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。例如，購入某項含有放射元素的儀器100萬元，預(yù)計使用期滿報廢時需要特殊處理費用30萬元，則會計處理為：

借：固定資產(chǎn)130

貸：銀行存款100

預(yù)計負債—預(yù)計棄置費30

（五）后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相一致

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，不再像原準(zhǔn)則單獨表述后續(xù)支出的確認原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。這里只是表述方式的改變，對會計處理應(yīng)該沒有實質(zhì)性影響。

例某企業(yè)于2004年3月對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600萬元，已經(jīng)計提累計折舊為1000萬元，2003年12月31日該生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備200萬元，在改造過程中，領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投人使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實質(zhì)性提高，該項改造支出應(yīng)予資本化。

相關(guān)會計處理是：

2004年3月31日轉(zhuǎn)入改造將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值，即視同處置將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。

借：在建工程2400

累計折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線3600

2004年發(fā)生改造支出，在實際發(fā)生時作出會計處理。

借：在建工程530

貸：工程物資310

應(yīng)付工資100

銀行存款120

取得試運行凈收入，按照規(guī)定沖減工程成本。

借：銀行存款等30

貸：在建工程30

完工結(jié)轉(zhuǎn)，按照自行建造新的固定資產(chǎn)初始計價原則入賬。

借：固定資產(chǎn)2900

貸：在建工程2900

（六）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

新的會計準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

例某出租汽車公司某類出租汽車原值2000萬元，按照5年平均計提折舊，不考慮凈殘值，第一年折舊為400萬元，第一年末按照預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值小于賬面價值計提了300萬元減值準(zhǔn)備，第二年折舊額為(2000一400一300)/4=325萬元，第三年末減值因素消失。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。所以，該類出租汽車賬面價值不隨可收回金額的提高而恢復(fù)，下一年仍然按照325萬元計提折舊。

（七）規(guī)定了對固．定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的變更處理方法

原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則都規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核，使用壽命預(yù)計數(shù)、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法。但是原準(zhǔn)則對改變時的會計處理方法沒有作出規(guī)定。新準(zhǔn)則明確了所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，采用未來適用法，不需要進行追溯調(diào)整。