新制度的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的特殊處理

每年進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)‚會(huì)計(jì)人員會(huì)遇到需要調(diào)整的關(guān)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的一些特殊事項(xiàng)‚此時(shí)必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理‚但在處理過(guò)程中‚有些問(wèn)題可能會(huì)涉及若干年度‚也可能會(huì)涉及多個(gè)準(zhǔn)則‚因此在會(huì)計(jì)處理上有一定的難度‚這就要求會(huì)計(jì)人員和必須通過(guò)平常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理逐步提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平‚具有處理綜合問(wèn)題的能力。這就要求會(huì)計(jì)人員必須通過(guò)平常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理逐步提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和處理綜合問(wèn)題的能力。

例:Ａ公司占Ｂ公司表決權(quán)資本80%‚Ｂ公司占Ｃ公司表決權(quán)資本80%‚Ａ公司、Ｂ公司為上市公司‚Ｃ公司2001年1月2日成立‚Ｃ公司為股份有限公司‚Ａ、Ｂ、Ｃ三公司年報(bào)均在每年4月15日批準(zhǔn)報(bào)出‚三公司均執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》。2004年2月10日Ｃ公司聘請(qǐng)Ｗ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｍ和Ｎ進(jìn)行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｍ和Ｎ經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)如下情況:

1.Ｃ公司2001年1月3日購(gòu)管理設(shè)備一臺(tái)‚支付價(jià)款120萬(wàn)元‚直線法計(jì)提折舊‚不考慮殘值‚預(yù)計(jì)使用年限為5年。2001年至2002年每年末對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)可收回金額分別為80萬(wàn)元、76萬(wàn)元‚Ｃ公司沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備‚Ｃ公司2001年至2003年稅后利潤(rùn)分別為20萬(wàn)元、15萬(wàn)元、10萬(wàn)元。

2.Ｃ公司2003年8月1日按國(guó)家規(guī)定‚經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)‚將上述管理設(shè)備無(wú)償調(diào)出‚Ｃ公司共發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元‚其中支付工人工資6萬(wàn)元‚其他費(fèi)用4萬(wàn)元。Ｃ公司賬務(wù)處理為:借記營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)損失60萬(wàn)元和累計(jì)折舊60萬(wàn)元‚貸記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元‚同時(shí)借記營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)10萬(wàn)元‚貸記應(yīng)付工資6萬(wàn)元和銀行存款4萬(wàn)元。

要求:(1)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的上述問(wèn)題‚注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｍ和Ｎ應(yīng)如何分年度建議Ａ公司、Ｂ公司、Ｃ公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)整記錄?(不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響)

(2)若2004年3月1日Ａ公司、Ｂ公司、Ｃ公司均接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｍ和Ｎ的建議‚同意調(diào)整‚則Ａ公司、Ｂ公司、Ｃ公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?(不考慮有關(guān)會(huì)計(jì)處理對(duì)所得稅和法定盈余公積及法定公益金的影響)

解析如下:

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｍ、Ｎ建議審計(jì)調(diào)整分錄有關(guān)情況:

對(duì)于Ｃ公司

1.2001年

年末設(shè)備賬面價(jià)值=120-120×1/5×11/12=98(萬(wàn)元)

可收回金額=80萬(wàn)元

建議補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=98-80=18(萬(wàn)元)

2001年建議調(diào)整分錄:

借:營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

2.2002年

(1)針對(duì)2001年建議補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備

借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)18

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

(2)2002年實(shí)際計(jì)提折舊=120×1/5=24(萬(wàn)元)

計(jì)提減值準(zhǔn)備后2002年應(yīng)計(jì)提折舊=80/(4×12+1)×12=19.59(萬(wàn)元)

建議沖回多計(jì)提折舊=24-19.59=4.41(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:累計(jì)折舊4.4

貸:管理費(fèi)用———折舊費(fèi)4.41

(3)2002年12月31日

年末設(shè)備賬面價(jià)值=80-(24-4.41)=60.41(萬(wàn)元)

可收回金額=76萬(wàn)元

在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為:120-120×1/5×(11+12)/12=74(萬(wàn)元)‚小于可收回金額‚則Ｃ公司應(yīng)按照在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以轉(zhuǎn)回‚同時(shí)將原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備與轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備的差額沖銷‚并增加已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

建議調(diào)整分錄:

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

貸:營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(74-60.41=13.59)13.59

累計(jì)折舊(18-13.59=4.41)4.41

3.2003年

(1)針對(duì)2001年、2002年建議調(diào)整事項(xiàng)

建議調(diào)整分錄:

借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)18

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

借:累計(jì)折舊4.41

貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)4.41

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)13.59

累計(jì)折舊4.41

也可以合并一起‚則全部抵消‚不需編制調(diào)整分錄。

(2)2003年8月1日

無(wú)償調(diào)出設(shè)備‚當(dāng)月固定資產(chǎn)減少‚當(dāng)月照計(jì)提折舊。則設(shè)備調(diào)出時(shí)累計(jì)折舊應(yīng)計(jì)提11+12+8=31(個(gè)月)‚即累計(jì)折舊金額應(yīng)為:120/5×31/12=62(萬(wàn)元)‚故建議補(bǔ)提折舊:62-60=2(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:管理費(fèi)用———折舊費(fèi)2

貸:累計(jì)折舊2

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定‚企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定‚經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)‚其清理凈損失應(yīng)沖減資本公積。

建議調(diào)整分錄:

借:固定資產(chǎn)120

貸:累計(jì)折舊60

營(yíng)業(yè)外支出———外置固定資產(chǎn)損失60

借:應(yīng)付工資6

銀行存款4

貸:營(yíng)業(yè)外支出———外置固定資產(chǎn)損失10

借:固定資產(chǎn)清理58

累計(jì)折舊62

貸:固定資產(chǎn)120

借:固定資產(chǎn)清理10

貸:應(yīng)付工資6

銀行存款4

借:資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)68

貸:固定資產(chǎn)清理68

以上5筆調(diào)整分錄也可以合并一起:

借:資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)68

累計(jì)折舊2

貸:營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)損失70

Ｃ公司調(diào)整分錄對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù):

2001年:當(dāng)年影響數(shù)=-18(萬(wàn)元)

2002年:當(dāng)年影響數(shù)=4.41+13.59=18(萬(wàn)元)累積影響數(shù)=0

2003年:當(dāng)年影響數(shù)=-2+70=68(萬(wàn)元)累積影響數(shù)=68(萬(wàn)元)

Ｃ公司調(diào)整分錄對(duì)資本公積的影響額:

2003年資本公積減少68萬(wàn)元。

對(duì)于Ｂ公司

Ｂ公司占Ｃ公司表決權(quán)資本80%‚Ｃ公司調(diào)整分錄引起凈利潤(rùn)變動(dòng)‚將會(huì)影響Ｂ公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益‚同時(shí)Ｃ公司調(diào)整分錄對(duì)資本公積的影響‚將會(huì)影響Ｂ公司的資本公積和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

1.2001年建議沖減投資收益18×80%=14.4(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:投資收益———股權(quán)投資收益(18×80%=14.4)14.4

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｃ公司(損益調(diào)整)14.4

2.2002年

(1)針對(duì)2001年建議沖減的投資收益

建議調(diào)整分錄:

借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)14.4

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｃ公司(損益調(diào)整)14.4

(2)2002年建議增加投資收益18×80%=14.4(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｃ公司(損益調(diào)整)14.4

貸:投資收益———股權(quán)投資收益14.4

3.2003年

(1)針對(duì)2001年和2002年建議調(diào)整事項(xiàng)‚正好完全抵消‚不需編制審計(jì)調(diào)整分錄。

(2)2003年建議增加投資收益=68×80%=54.4(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｃ公司(損益調(diào)整)54.4

貸:投資收益———股權(quán)投資收益54.4

2003年建議沖減資本公積=68×80%=54.4(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備54.4

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｃ公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)54.4

Ｂ公司調(diào)整分錄對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù):

2001年:當(dāng)年影響數(shù)=-14.4萬(wàn)元

2002年:當(dāng)年影響數(shù)=14.4萬(wàn)元

累積影響數(shù)=0

2003年:當(dāng)年影響數(shù)=54.4萬(wàn)元

累積影響數(shù)=54.4萬(wàn)元

Ｂ公司調(diào)整分錄對(duì)資本公積的影響額

2003年資本公積減少54.4萬(wàn)元

對(duì)于Ａ公司

Ａ公司占Ｂ公司表決權(quán)資本80%‚Ｂ公司調(diào)整分錄引起凈利潤(rùn)變動(dòng)‚將會(huì)影響Ａ公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益‚同時(shí)Ｂ公司調(diào)整分錄對(duì)資本公積的影響‚將會(huì)影響Ａ公司的資本公積和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

1.2001年建議沖減投資收益14.4×80%=11.52(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:投資收益———股權(quán)投資收益11.52

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(損益調(diào)整)11.52

2.2002年

(1)針對(duì)2001年建議沖減的投資收益

建議調(diào)整分錄:

借:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)11.52

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(損益調(diào)整)11.52

(2)2002年建議增加投資收益=14.4×80%=11.52(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(損益調(diào)整)11.52

貸:投資收益———股權(quán)投資收益11.52

3.2003年

(1)針對(duì)2001年、2002年建議調(diào)整事項(xiàng)‚正好完全抵消‚不需編制審計(jì)調(diào)整分錄。

(2)2003年建議增加投資收益54.4×80%=43.52(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(損益調(diào)整)43.52

貸:投資收益———股權(quán)投資收益43.52

2003年建議沖減資本公積54.4×80%=43.52(萬(wàn)元)

建議調(diào)整分錄:

借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備43.52

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)43.52

(二)Ａ、Ｂ、Ｃ公司接受建議后的會(huì)計(jì)處理情況

Ｃ公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議‚同意調(diào)整‚則Ｃ公司2004年3月1日應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

(1)補(bǔ)提2001年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借:以前年度損益調(diào)整18

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

(2)沖回2002年多計(jì)提折舊

借:累計(jì)折舊4.41

貸:以前年度損益調(diào)整4.41

(3)轉(zhuǎn)回2002年應(yīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18

貸:以前年度損益調(diào)整13.59

累計(jì)折舊4.41

(4)補(bǔ)提2003年少計(jì)提折舊

借:以前年度損益調(diào)整2

貸:累計(jì)折舊2

(5)2003年無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)‚清理凈損失調(diào)整沖減資本公積

借:資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)68

累計(jì)折舊2

貸:以前年度損益調(diào)整70

以上5筆會(huì)計(jì)分錄可以合并成一起:

借:資本公積———無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)68

貸:以前年度損益調(diào)整68

同時(shí)將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配:

借:以前年度損益調(diào)整68

貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)68

針對(duì)Ｂ公司

Ｂ公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議‚同意調(diào)整‚則Ｂ公司2004年3月1日應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

(1)沖減2001年投資收益

借:以前年度損益調(diào)整14.4

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｃ公司(損益調(diào)整)14.4

(2)增加2002年投資收益

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｃ公司(損益調(diào)整)14.4

貸:以前年度損益調(diào)整14.4

(3)增加2003年投資收益

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｃ公司(損益調(diào)整)54.4

貸:以前年度損益調(diào)整54.4

(4)沖減資本公積

借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備54.4

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｃ公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)54.4

以上4筆會(huì)計(jì)分錄可以合并一起:

借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備54.4

貸:以前年度損益調(diào)整54.4

同時(shí)將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借:以前年度損益調(diào)整54.4

貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)54.4

Ａ公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議‚同意調(diào)整‚則Ａ公司2004年3月1日應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

(1)沖減2001年投資收益:

借:以前年損益調(diào)整11.52

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(損益調(diào)整)11.52

(2)增加2002年投資收益

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(損益調(diào)整)11.52

貸:以前年度損益調(diào)整11.52

(3)增加2003年投資收益

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(損益調(diào)整)43.52

貸:以前年度損益調(diào)整43.52

(4)沖減資本公積

借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備43.52

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)43.52

以上4筆會(huì)計(jì)分錄可以合并一起:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(損益調(diào)整)43.52

貸:以前年度損益調(diào)整43.52

借:資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備43.52

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———Ｂ公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)43.52

同時(shí)將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配:

借:以前年度損益調(diào)整43.52

貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)43.52

綜上所述‚涉及轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備‚其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的本質(zhì)為:以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化‚對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響時(shí)‚應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備‚但轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。