固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱為固定資產(chǎn)價值減值。企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，并計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。

如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。計提固定資產(chǎn)減值準備時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，則應(yīng)在原已計提的固定資產(chǎn)減值準備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，此時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

例如，某企業(yè)擁有一臺F機床，年終賬面價值300萬元，但根據(jù)年終市場行情估計其可收回金額為250萬元。此時應(yīng)計提減值準備50(300-250)萬元。

計提減值準備時，應(yīng)作會計分錄：

借：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準備500000

貸：固定資產(chǎn)減值準備—F機床500000

第二年末，該機床賬面價值200萬元（全年已提折舊50萬元），同時根據(jù)市場行情估計該機床可收回金額為280萬元。此時，該機床年末升值80(280-200)萬元，但只能在原計提減值準備的范圍內(nèi)沖回減值準備50萬元。

沖回減值準備時，應(yīng)作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準備—F機床500000

貸：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準備500000