處理固定資產(chǎn)處置和流轉(zhuǎn)稅之間的差異

一、營業(yè)稅方面

稅法規(guī)定：納稅人銷售不動產(chǎn)應繳納營業(yè)稅。

（1）企業(yè)銷售不動產(chǎn)、對外投資、進行易貨交易或單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，應視同銷售繳納營業(yè)稅。

（2）自2003年1月1日起執(zhí)行的《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，

（一）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；

（二）對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

新準則規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)、對外投資、進行易貨交易或單位將不動產(chǎn)無償贈送他人、抵債等，都應視為銷售和其相關的業(yè)務（投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組）按照新準則進行處理。

例1.某內(nèi)資企業(yè)A以其房屋投資興辦聯(lián)營企業(yè)B，投出固定資產(chǎn)原值為100萬元，累計折舊15萬元，計提減值準備5萬元，賬面價值為80萬元，雙方確認的公允價值為100萬元，不考慮城建稅及附加。假設該固定資產(chǎn)投資入股后參加投資方利潤分配，共擔投資風險。

會計處理：

（1）先轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理800000

累計折舊150000

固定資產(chǎn)減值準備50000

貸：固定資產(chǎn)1000000。

（2）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：長期股權投資1000000

貸：固定資產(chǎn)清理800000

營業(yè)外收入200000。

涉稅分析：

（1）企業(yè)以不動產(chǎn)投資，新準則和稅法規(guī)定一致，在投資交易發(fā)生時，按照固定資產(chǎn)公允價值處理。根據(jù)（財稅〔2002〕191號）文件規(guī)定：該項固定資產(chǎn)投資雖視同銷售，但不繳營業(yè)稅。

（2）會計上確認的影響本年利潤的“利得”是20萬元，稅法上對應納稅所得額影響為15萬元（100－80－5）。

注：5萬元減值準備計提年度已調(diào)增應納稅所得額，企業(yè)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時做調(diào)減。

例2.A公司以其閑置的舊辦公樓，通過某非營利組織，捐贈給某中學，賬面原值為150萬元，已提折舊50萬元，則賬面價值是100萬元。在公開市場上的售價是140萬元，假定該項捐贈扣除比例為3%，營業(yè)稅稅率為5%，暫不考慮其他稅費。在不考慮該項捐贈業(yè)務時，其他生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅調(diào)整后所得是300萬元。無其他納稅調(diào)整事項。

根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是企業(yè)非日�；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。第七章第三十三條規(guī)定，費用是企業(yè)日�；顒影l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。那么，“損失”和“費用”最大區(qū)別無外乎一個“非”字，“對外捐贈”屬于企業(yè)的“非日�；顒影l(fā)生”而產(chǎn)生的損失，不能將其計入“成本費用”類科目，故放在“營業(yè)外支出”列支。

會計處理：

（1）先轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理1000000

累計折舊500000

貸：固定資產(chǎn)1500000。

（2）計提稅金：

借：固定資產(chǎn)清理70000

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅70000（1400000×5%）。

（3）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出1070000

貸：固定資產(chǎn)清理1070000。

稅額影響：影響應納稅所得額=［（300+140－107）－（300+140－107）×3%］＝323.01（萬元），影響營業(yè)稅70000元。

二、增值稅方面納稅人銷售動產(chǎn)應繳納增值稅。財稅〔2002〕29號文件規(guī)定，納稅人以自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，進行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。

例3.某企業(yè)轉(zhuǎn)讓其八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值30萬元，已提折舊0.5萬元，轉(zhuǎn)讓價30.5萬元，未計提資產(chǎn)減值準備，不考慮城建稅及附加。

會計處理：

（1）轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理295000

累計折舊5000

貸：固定資產(chǎn)300000。

（2）取得收入：

借：銀行存款305000

貸：固定資產(chǎn)清理305000。

（3）計提稅金：

借：固定資產(chǎn)清理11730.76

貸：應交稅金——未交增值稅11730.76［305000÷（1+4%）×4%］。

（4）繳稅時：

借：應交稅金——未交增值稅11730.76

貸：營業(yè)外收入5865.38銀行存款5865.38。

注：舊企業(yè)會計準則將減半后的差額計入“補貼收入”，新會計準則指南新發(fā)布的156個新會計科目中，取消了該科目，將其減半的增值稅計入“營業(yè)外收入”中。

（5）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失11730.76

貸：固定資產(chǎn)清理11730.76。

稅務處理：根據(jù)國家稅務總局第13號令規(guī)定，正常損失（出售、毀損和固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢）發(fā)生的財產(chǎn)損失可在當年直接扣除，上例中的清理屬于正常損失，經(jīng)董事會會議通過，在當年自行申報稅前扣除。

稅額影響：影響應納稅所得額：305000÷（1+4%）－295000+5856.38=4125.61（元），影響增值稅額11730.76元。

例4.假設例3中的小汽車轉(zhuǎn)讓價為28萬元，低于賬面原值30萬元，則轉(zhuǎn)讓、銷售、抵債、投資、捐贈等視同銷售的業(yè)務處理時，既不繳營業(yè)稅，也不繳增值稅。假如企業(yè)是銷售該小轎車。

會計處理：

（1）先轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理295000

累計折舊5000

貸：固定資產(chǎn)300000。

（2）取得收入：

借：銀行存款280000

貸：固定資產(chǎn)清理280000。

（3）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失15000

貸：固定資產(chǎn)清理15000。

企業(yè)所得稅應納稅所得額=295000－280000=15000（元）。

注：在這種情況下，該筆業(yè)務對會計利潤的影響同稅法上的應納稅所得額一致，因而無財稅差異。因為該項業(yè)務不繳任何流轉(zhuǎn)稅，所以他的轉(zhuǎn)讓價28萬元可以不像例3一樣進行價稅分離處理，轉(zhuǎn)讓價就是不含稅收入。