企業(yè)固定資產(chǎn)減少

固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損等業(yè)務(wù)會(huì)使固定資產(chǎn)的數(shù)量減少，從而轉(zhuǎn)入清理。減少的固定資產(chǎn)，一方面，應(yīng)按原價(jià)從“固定資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)出；另一方面，還應(yīng)將其已提折舊額從“累計(jì)折舊”科目的借方轉(zhuǎn)出。同時(shí)，清理過程還會(huì)發(fā)生清理收支，并據(jù)以確定固定資產(chǎn)清理的損益。

(一)固定資產(chǎn)清理

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

“固定資產(chǎn)清理”科目的借方登記轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用(若處置不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)包括應(yīng)繳納的營業(yè)稅)，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失等。當(dāng)清理收入大于清理支出時(shí)，表示發(fā)生了清理凈收益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減開辦費(fèi)；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入營業(yè)外收入。倘若清理收入小于清理支出，則表示發(fā)生了清理凈損失。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，也應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計(jì)人開辦費(fèi)；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)人營業(yè)外支出(其中，屬于非正常原因造成的損失，應(yīng)記入“非常損失”明細(xì)科目；由于正常原因造成的損失，應(yīng)記人“處理固定資產(chǎn)凈損失”明細(xì)科目)。

“固定資產(chǎn)清理”科目可按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值以及凈清理收人，應(yīng)填列于固定資產(chǎn)項(xiàng)目下的“固定資產(chǎn)清理”細(xì)目中，借方余額用“+”號(hào)，貸方余額用“一”號(hào)。

[例]某公司將一臺(tái)不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備的賬面原價(jià)為120000元，已提折舊為50000元，該設(shè)備還有減值準(zhǔn)備余額20000元。設(shè)備售價(jià)為30000元，已收存銀行。假設(shè)出售設(shè)備時(shí)不涉及其他稅費(fèi)。

(1)注銷固定資產(chǎn)賬面記錄，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計(jì)折舊50000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

貸：固定資產(chǎn)120000

(2)取得固定資產(chǎn)售價(jià)收人，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

(二)固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(即投出固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去累積折舊數(shù)額以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額，下同)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按投出固定資產(chǎn)的已提折舊，借記“累積折舊”科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

(三)固定資產(chǎn)盤虧

盤虧的固定資產(chǎn)按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)，，科目。