案例介紹

某公司93年購建職工宿舍，原價800萬元，至2000年末已計提折舊300萬元。該公司從1997年起據(jù)北京市房改政策的有關(guān)文件精神進(jìn)行了房改工作，并按有關(guān)規(guī)定實施了住房貨幣化補(bǔ)貼。企業(yè)相應(yīng)在長期應(yīng)付款下設(shè)立“住房周轉(zhuǎn)金”科目，2000年底該賬戶余額為貸方180萬元。經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)該公司2000年度“住房周轉(zhuǎn)金”科目貸方發(fā)生額為公司今年房改職工所交的購房款共計30萬元，而相應(yīng)的固定資產(chǎn)價值100萬元未轉(zhuǎn)銷，至2000年底此部分固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊30萬元。經(jīng)了解，目前該公司的職工宿舍已經(jīng)全部進(jìn)行了房改，而以前年度房改的職工宿舍也未轉(zhuǎn)銷。公司認(rèn)為未將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的原因是公司仍擁有部分產(chǎn)權(quán)、尚未為職工辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)。

案例分析

《通知》規(guī)定：取消住房周轉(zhuǎn)金制度，企業(yè)現(xiàn)有的住房周轉(zhuǎn)金余額調(diào)整期初未分配利潤：企業(yè)出售住房，包括出售住房使用權(quán)和全部及部分產(chǎn)權(quán)，其出售收入扣減按規(guī)定提取住宅公用部位，公用設(shè)施維修基金以及賬面凈值和清理后的差額，計入企業(yè)營業(yè)外收入(支出)。在取消住房周轉(zhuǎn)金制度與出售住房制度的銜接上，《補(bǔ)充通知》指出：企業(yè)出售公有住房的時間以房改方案經(jīng)主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的時間為準(zhǔn)。在《通知》施行后，企業(yè)出售住房發(fā)生的盈虧記入當(dāng)期損益核算。故筆者認(rèn)為企業(yè)以仍然擁有部分產(chǎn)權(quán)、未為職工辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)為由不轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)，不符合《通知》的規(guī)定，應(yīng)予以調(diào)整。企業(yè)房改批準(zhǔn)時間發(fā)生在《通知》施行之前，故住房出售盈虧應(yīng)該先記入“住房周轉(zhuǎn)金”。2000年末企業(yè)未分配利潤200萬，盈余公積50萬，公益金25萬，資本公積80萬。根據(jù)企業(yè)的實際情況，我們認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該作如下調(diào)整賬目。(省略考慮今年多提取的折舊對本年利潤的影響)

借：住房周轉(zhuǎn)金500萬

累計折舊300萬

貸：固定資產(chǎn)800萬

借：利潤分配——未分配利潤320萬

貸：住房周轉(zhuǎn)金320萬

借：盈余公積——公益金25萬

——一般盈公積50萬

資本公積45萬

貸：利潤分配——未分配利潤120萬

(以前年度提取的累計折舊均調(diào)整期初未分配利潤，故可以不考慮)假設(shè)企業(yè)2000年度房改批準(zhǔn)在《通知》頒布之后，則相應(yīng)的財務(wù)處理如下：

(1)處理以前年度未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)：

借：住房周轉(zhuǎn)金430萬

累計折舊270萬

貸：固定資產(chǎn)700萬

借：利潤分配——未分配利潤280萬

貸：住房周轉(zhuǎn)金280萬

借：盈余公積——公益金25萬

——一般盈公積50萬

資本公積5萬

貸：利潤分配——未分配利潤80萬

(2)處理2000年度未轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理70萬

累計折舊30萬

貸：固定資產(chǎn)100萬

借：銀行存款30萬

貸：固定資產(chǎn)清理30萬

借：營業(yè)外支出40萬

貸：固定資產(chǎn)清理40萬