分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》內(nèi)容

2006年2月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》（下稱新準(zhǔn)則）是在原2002年固定資產(chǎn)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第16號—不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》后制定的。新準(zhǔn)則的頒布，對進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告具有重要意義。

新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

與國際會計準(zhǔn)則相同，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則首先確定了其適用范圍，指出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不適用本準(zhǔn)則，然后重點規(guī)范以下問題：

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)

企業(yè)將一項資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要滿足兩項標(biāo)準(zhǔn)，一是符合定義，二是符合確認(rèn)條件。

固定資產(chǎn)定義是“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)”。確認(rèn)條件是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”。如果一項綜合性固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同特點，或不同使用壽命，或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，而不應(yīng)作為一項固定資產(chǎn)確認(rèn)。

（二）固定資產(chǎn)初始計量的基本規(guī)定

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。不同取得方式有其實際成本計量的具體標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則涉及以下確認(rèn)：

1．外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等；購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。

以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

2．自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，符合資本化原則的借款費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

3．投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4．非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。

（三）棄置費用

針對某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用較高，要將其棄置費用折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價值確認(rèn)時，就把未來處置時的棄置費用計入資產(chǎn)價值，同時確認(rèn)為一項負(fù)債。

（四）后續(xù)支出的資本化和費用化

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（五）固定資產(chǎn)后續(xù)計量

1．折舊范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。

2．折舊及相關(guān)概念。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偅?/span>

應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

例12000年12月15日，某公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為1230萬元，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2004年12月31日該設(shè)備已提折舊為（1230一30)/10x4=480萬元，賬面價值為1230一480=750萬元，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。此時固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)將按可收回金額低于賬面價值的差額190萬元計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照折舊概念企業(yè)應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備后在預(yù)計使用年限中重新計算折舊。即已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。2005年重新計算的每月折舊額為（750一190-20)/5/12=9萬元。

3．使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合該準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

4．折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)按月計提折舊，即：企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

5．變更時不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

例2甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設(shè)備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2005年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計凈殘值為2000元，甲公司的管理用設(shè)備已計提折舊4年，累計折舊40000元，固定資產(chǎn)凈值44000元，2005年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用＝(44000-2000)-(6-4)=21000（元），每月的折舊費用＝21000-12=1750元。

（六）固定資產(chǎn)處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益，該賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則規(guī)定如果將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值，即通常所述更新改造的固定資產(chǎn)要將其賬面價值和新發(fā)生的后續(xù)支出構(gòu)成替換以后新資產(chǎn)的價值，不再沿用被替換部分的賬面價值，這種會計處理方法與現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度一致。

（七）披露要求

要求披露固定資產(chǎn)確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法等六項內(nèi)容。