固定資產(chǎn)具有價值高、使用時間長的特點，在使用過程總會發(fā)生一些后續(xù)支出，這在會計上產(chǎn)生了如何正確劃分資本性支出與收益性支出的問題�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》以能否增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入為判斷依據(jù)，規(guī)定只有引起固定資產(chǎn)的使用壽命延長、產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高和產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低等支出才可以計入固定資產(chǎn)價值，其余支出則確認(rèn)為費用。對于費用化的后續(xù)支出，其賬務(wù)處理是：借記“制造費用”，“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；資本化的后續(xù)支出，其賬務(wù)處理是：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。待完工交付使用，工程支出再從“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。

《事業(yè)單位會計制度》對固定資產(chǎn)后續(xù)支出沒有具體的表述，僅規(guī)定了固定資產(chǎn)修繕的賬務(wù)處理方法，將修繕分為一般修繕與大型修繕，對于一般修繕，借記“事業(yè)支出”，“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對于大型修繕，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)固定資產(chǎn)修繕的會計處理方法，在實際執(zhí)行過程中產(chǎn)生如下問題：1.一般修繕與大型修繕很難劃分界限，結(jié)果導(dǎo)致各單位列支隨意化，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則。2.大型修繕從修購基金中列支，勢必導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新資金不足，影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。

大型修繕從修購基金中列支，還會導(dǎo)致少列費用，虛增結(jié)余。因此，建議將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)、改建、擴(kuò)建等支出統(tǒng)稱為“后續(xù)支出”，參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的標(biāo)準(zhǔn)，劃清其資本性支出與收益性支出的界線，并分別進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：費用化的后續(xù)支出，發(fā)生時直接計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目；資本化的后續(xù)支出，發(fā)生時通過“在建工程”進(jìn)行歸集，完工時再結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。