補提固定資產(chǎn)折舊的財稅處理案例

《中華人民共和國企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。

已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限，預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

下列固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：

(1)房屋和建筑物；

(2)在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；

(3)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；

(4)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當月的成本、費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。

下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(4)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

[案例102]

[案情說明]2002年5月20日君洋財務(wù)服中心受托對木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司進行所得稅匯算檢查時發(fā)現(xiàn)，木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司于2000年10月份投入使用的一處新建工廠用房，總價￥86萬元，因與建筑商發(fā)生糾紛，直到2002年1月12日才有結(jié)論，判歸木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司。木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司自2000年11月到2001年12月都沒有提取房屋折舊，因此在2001年度所得稅匯算清繳時一次性進行補提：（860000－860000×5%殘值率）÷20年÷12月×14月=47658.3元

[要求解答]木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司的做法當否？

[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、國稅總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）

[業(yè)務(wù)解說]君洋財務(wù)服中心注冊稅務(wù)師常亞平認為木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司的做法不當，并建議木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司對其補提的￥47658.3元折舊額作為納稅調(diào)整。

國稅總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）第五條規(guī)定：納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，補扣的截止時間，是指年度終了。納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計，應(yīng)提未提的稅前扣除項目包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等。因此，君洋財務(wù)服中心注冊稅務(wù)師常亞平建議木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司在申報期后補提房屋的折舊給予納稅調(diào)整是正確的。

稅務(wù)機關(guān)對一釀酒企業(yè)納稅申報資料進行審核時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于1999年10月份正式投產(chǎn)，但1999年沒有按期及時提取投入生產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊，而在1999年度企業(yè)所得稅匯算清繳中補提。稅務(wù)人員指出這種做法違反了有關(guān)規(guī)定，并對企業(yè)納稅申報進行了調(diào)整。該企業(yè)財務(wù)人員不解，他認為在年終匯算時提取并沒有多提折舊，只是提取時間上的問題。稅務(wù)人員對此作了解釋。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）第五條規(guī)定：納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項上不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的截止時間，是指年度終了。納稅人在規(guī)定申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目包括各類應(yīng)計未計費、應(yīng)提未提折舊等。該企業(yè)1999年雖未提取固定資產(chǎn)折舊，但其沒有在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)提取。按上述規(guī)定，該企業(yè)在年終企業(yè)所得稅匯算清繳中也不能補提。

木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司財務(wù)課長西村義和問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定？

君洋財務(wù)服中心注冊稅務(wù)師常亞平答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。

木仁（龍泉）電子技術(shù)有限公司財務(wù)課長西村義和又問：公司購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無形資產(chǎn)核算？

君洋財務(wù)服中心注冊稅務(wù)師常亞平再答：對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，并按制度規(guī)定的期限平均攤銷。