外購美術作品的折舊攤銷處理

賓館、酒店等企業(yè)以外購等方式取得的字畫等美術作品，用于裝飾環(huán)境或投資收藏，或兩者兼具，企業(yè)應當根據會計制度、稅法及有關法律的規(guī)定進行賬務處理。

對此，稅法和會計制度對固定資產的界定基本一致。稅法規(guī)定，固定資產是使用期限超過一年并與生產、經營有關的器具、工具等；不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。賓館、酒店等企業(yè)用于環(huán)境布置的美術作品，主要是將作品展覽供顧客觀賞，提高經營場所的文化氛圍。因此，用于環(huán)境布置的美術作品與生產經營有關，應首先考慮作固定資產處理，稅法規(guī)定可以提取折舊，折舊年限不得短于5年。

對具有著作權的美術作品，依法取得作品原件所有權并不等于取得作品的著作權，依法取得美術作品原件所有權的企業(yè)可以展覽作品�！吨�作權法》第十八條規(guī)定："美術等作品原件所有權的轉移，不視為作品原件著作權的轉移，但美術作品原件的展覽權由原件所有人享有。

"美術作品原件用于環(huán)境布置，會計上可作為固定資產處理并計提折舊。如果作品不用于環(huán)境布置供顧客觀賞，根據《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十一條規(guī)定，房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產不得提取折舊�！镀髽I(yè)會計制度》第三十五條也規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產不計提折舊；企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》、《會計準則——固定資產》，對未使用固定資產計提的折舊不得在所得稅前扣除。

對著作財產權和作品原件所有權的合法受讓人，如果協議未區(qū)分所有權和著作財產權價值的，如何區(qū)分作品原件所有權和著作財產權的價值？會計制度和稅法均未明確。

筆者認為，在著作財產權受保護期內，很難區(qū)分作品原件所有權和著作財產權價值的孰重孰輕，應按總價的1/2分別計入無形資產和固定資產。再則，無形資產攤銷完畢后，作品原件可能依然存在，固定資產的原值一般不因清理而改變，便于企業(yè)的資產管理。