折舊方法改變后的處理方法

企業(yè)對固定資產(chǎn)原本采用綜合折舊的方法，即按每年8％的綜合折舊率進(jìn)行計提攤銷，并于企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行了扣除，但這樣不利于固定資產(chǎn)的管理，也與企業(yè)實(shí)際使用情況應(yīng)攤銷的折舊差別較大，于是，根據(jù)《企業(yè)會計制度》（2001）及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的規(guī)定，企業(yè)準(zhǔn)備改為執(zhí)行分類折舊的辦法，即按照房屋、建筑物為20年，火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年的最低折舊年限進(jìn)行計提，但折舊方法改變后會計處理及稅法扣除方面應(yīng)如何銜接？

1.固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5％以內(nèi)由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5％。（國稅發(fā)[2003]70號）

2.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般應(yīng)實(shí)行分類折舊，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。”

3.除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。請按稅法規(guī)定確定企業(yè)各納稅年度折舊額。

4.若為錯賬，據(jù)其發(fā)生時間不同，可將其分為當(dāng)期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯賬。其發(fā)生的時間不同，調(diào)賬的方法也有所不同。審查出的錯誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計算分?jǐn)偅�直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計算分?jǐn)�，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。

企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項(xiàng)會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項(xiàng)目的金額。