對(duì)經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)租金收入會(huì)計(jì)處理方法的建議

對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租收人會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)，關(guān)鍵是確定一個(gè)能夠恰當(dāng)表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目和該科目在“資產(chǎn)負(fù)債表”上如何列示的問(wèn)題。筆者認(rèn)為有兩種途徑：

(1)設(shè)立“預(yù)收出租款”或“待轉(zhuǎn)出租款”科目。一次性收到時(shí)貸記該科目，每月結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記該科目，并按固定資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)立二級(jí)賬戶，到租期結(jié)轉(zhuǎn)清該科目。

(2)參照遞延類科目，設(shè)立“遞延出租收入”科目，賬務(wù)處理如(1)。

企業(yè)根據(jù)增設(shè)的“預(yù)收出租款”、“待轉(zhuǎn)出租款”或“遞延出租收入”科目，設(shè)置并登記相應(yīng)賬戶，無(wú)疑會(huì)使企業(yè)收取的一次性出租收人均衡地記入各會(huì)計(jì)期間。因此，“預(yù)收出租款”、“待轉(zhuǎn)出租款”或“遞延出租款”賬戶，一般會(huì)出現(xiàn)貸方余額，這樣獻(xiàn)出現(xiàn)了一個(gè)如何將其余額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的問(wèn)題。

我認(rèn)為，雖然收取的一次性經(jīng)營(yíng)租金收入帶有負(fù)債性質(zhì)，但是它不同于企業(yè)的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收賬款”等賬戶。前者屬于債務(wù)人(出租者)在向債權(quán)人(承租者)提供部分服務(wù)的同時(shí)，預(yù)收租期內(nèi)全部租金而形成的債務(wù)。后者則屬于債務(wù)人在尚未向債權(quán)人提供任何服務(wù)的情況下，預(yù)先收取債權(quán)人一定數(shù)額的款項(xiàng)而形成的債務(wù)，它是債務(wù)人變相向債權(quán)人借款的一種形式。

由此可見(jiàn)，將一次性收到的經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)租金收入記入“其他應(yīng)付款”或“預(yù)收賬款”賬戶是不恰當(dāng)?shù)摹?/span>

出租者向承租者一次性收取的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)租金收入，只是形式上的債權(quán)與債務(wù)的關(guān)系。這種關(guān)系，不是通過(guò)還款或提供商品勞務(wù)消失的，是隨著時(shí)間的推移，而使出租者對(duì)承租入形式上的債務(wù)及承租者對(duì)租入固定資產(chǎn)的使用權(quán)逐漸消失。

因此，可以將一次性收取的租金收入視同負(fù)債處理，記入“預(yù)收出租款”、“待轉(zhuǎn)出租款”或“遞延出租收入”賬戶。期末編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，將其余額在“流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目下單列反映，但在計(jì)算“資產(chǎn)負(fù)債率”、“流動(dòng)比率”和“速動(dòng)比率”等財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)目扣除，并且在附注中加以說(shuō)明。

這樣，我們既把一次性收取的固定資產(chǎn)租金收入視為流動(dòng)負(fù)債，但又把它與流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別對(duì)待，使企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠恰當(dāng)、合理地反映。