工業(yè)企業(yè)固定資產租金收入案例

［例］2005年2月1日，某公司臨時租賃吊車一臺，租期6個月，月租金1000元；行政辦公室20間，租期一年月租金20000元，合同規(guī)定租期內每月5日支付租金21000元，因此，按每月支付租金的會計分錄為：

（1）借：制造費用  1000

管理費用  20000

貸：銀行存款  21000

按年支付租金的會計分錄為：

（2）借：待攤費用  246000

貸：銀行存款  246000

（3）借：制造費用  1000

管理費用  20000

貸：待攤費用  21000

如果租期內租金一次付清，仍按上例，則支付租金時會計分錄為（2）；按月分攤時會計分錄為（3）。

以上對固定資產經營租入業(yè)務的會計處理，既遵循了會計核算一般原則的規(guī)定，又符合現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)會計制度的要求。但是，對于經營租出固定資產的有關會計處理方法，工業(yè)企業(yè)會計制度只是作了籠統(tǒng)的規(guī)定，經營租出固定資產收到租金收入時記“其他業(yè)務收入”賬戶，出租期間計提的折舊費用記入“其他業(yè)務支出”賬戶。如上例，假定出租方的吊車月折舊計提600元，則收到租金時會計分錄為（4），計提折舊時會計分錄為（5）。

（4）借：銀行存款  1000

貸：其他業(yè)務收入  1000

（5）借：其他業(yè)務支出  600

貸：累計折舊  600

在實際工作中。企業(yè)臨時租入固定資產應支付的租金，常常是一次性預付的。但是，工業(yè)企業(yè)會計制度對此并無具體明確的規(guī)定。因此，也就造成了企業(yè)對一次性收取租金收入業(yè)務在會計處理上的混亂情況。

例2：某公司2005年6月1日經營性出租房屋一棟，租期一年，月租金100000元，該房屋每月應計提折舊45000元，合同規(guī)定，租期內全部租金自房屋使用權轉移之日起5日內全部付清。

對于以上經濟業(yè)務，在會計實務中大致有三種賬務處理方法。其一，企業(yè)在收到全部租金收入及計提折舊時：

借：銀行存款  1200000

貸：其他業(yè)務收入  1200000

借：其他業(yè)務支出  45000

貸：累計折舊  45000

很顯然，這種做法，一方面違背了會計核算的一般原則——權責發(fā)生制原則，即凡不屬于本期實現(xiàn)的收入，即使款項已在本期收到，也不能作為本期收入處理。同時也違背了會計核算的一般原則——配比原則，配比原則明確規(guī)定，會計核算在確定會計期間經營成果時，應將本期收人與其相關費用成本一并入賬，并在此基礎上加以計算確定本期盈虧情況。

其二，收到全部租金、計提折舊及結轉本月實現(xiàn)的租金收人時：

借：銀行存款  1200000

貸：預收賬款  1200000

借：預收賬款  100000

貸：其他業(yè)務收入  100000

借：其他業(yè)務支出  45000

貸：累計折舊  45000

這種賬務處理方法與第二種方法大致相同，其主要區(qū)別在于核算一次性收到的租金收入時所選用的科目不同，都不能真實地反映經濟業(yè)務的實際內容。

綜上所述，隨著企業(yè)經營性租賃業(yè)務的日益頻繁和租金收入的不斷增大，很有必要設置一個恰當?shù)目颇�，以完整、準確、合理、明晰地核算該類經濟業(yè)務，使企業(yè)財務狀況及經營成果能夠客觀地進行反映披露。

其三，收到全部租金收入、計提折舊及結合本月實現(xiàn)的租金收入時：

借：銀行存款  1200000

貸：其他應付款  1200000

借：其他應付款  100000

貸：其他業(yè)務收入  100000

借：其他業(yè)務支出  45000

貸：累計折舊  45000

這種做法，雖然符合會計核算的一般原則，考慮了一次性租金收入在各期間的均衡確認。但是，從賬戶的對應關系及賬戶名稱來看，反映不出經濟業(yè)務的實際內容。而且如果將一次性收取的較大金額的租金收入，記入“其他應付款”賬戶，則會使企業(yè)有關負債數(shù)據(jù)反映失實，進而影響企業(yè)有關財務指標的計算，如資產負債率、流動比率和速動比率等。