固定資產(chǎn)改良支出會計處理與稅務(wù)處理的差異：

1.兩者規(guī)定對固定資產(chǎn)改良支出的處理不同

會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)改良凈支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價值，固定資產(chǎn)大修理支出的賬務(wù)處理應(yīng)當按照以上法律法規(guī)結(jié)合《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》進行處理。

稅法規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的．如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊。

按照固定資產(chǎn)的原價．加上改擴建發(fā)生的支出．減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定新固定資產(chǎn)的價值：如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊．可作為遞延費用．在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

2.兩者確定固定資產(chǎn)改良支出的條件不同

稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;

(2)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途;

(3)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。

按照原國稅發(fā)[2000]84號的規(guī)定，這里是否含本數(shù)沒有明確說明，通常情況下理解(僅限于理解)是含本數(shù)的。但是還應(yīng)該注意“修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上”不是唯一標準，如果達到(二)、(三)任何一條情形的修理費，稅法都要求進行資本化處理。

2008年以后的業(yè)務(wù)：

會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。

劃分的原則是：如果支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計。則應(yīng)將該后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值；否則．應(yīng)將該后續(xù)支出予以費用化。

具體標準是：通過改良延長了固定資產(chǎn)的使用壽命．提高了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力。實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，大大降低了產(chǎn)品的成本等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。此時．應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

(1)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(2)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(4)其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《條例》)第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

《條例》第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。