固定資產(chǎn)的核算是通過“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”兩個賬戶進行的。

“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價值的增加、減少和結存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購入、建造、投資轉入、融資租入、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧及投資轉出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。

“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。貸方登記按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。

“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）。

一、固定資產(chǎn)增加的核算

商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來源主要有購入、建造、資本轉入、接受捐贈、盤盈及融資租入等方面。企業(yè)無論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應辦理驗收手續(xù)，取得合法原始憑證，進行賬務處理。

（一）購入

商業(yè)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應按實際支付的價款入賬。包括買價及支付的運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費及增值稅等。如為國外進口，還要包括進口關稅。企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。

［例］某企業(yè)從國內購入不需安裝傳真設備一臺，價稅合計70200元，購入運輸費、包裝費、保險費等計1800元，以銀行存款支付全部款項。設備驗收入庫，根據(jù)有關憑證作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——傳真設備72000

貸：銀行存款72000

（二）投入固定資產(chǎn)

商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評估或協(xié)商議定的價格作為入賬依據(jù)。投資轉入的固定資產(chǎn)應按原始價值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應按其新舊程度估計折舊額記入“累計折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計折舊”賬戶的差額，即為“實收資本”賬戶的數(shù)額。

“實收資本”賬戶是所有者權益賬戶。用來核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。包括國家投資、其他單位投資和個人投資等。

［例］某企業(yè)接受A單位投入舊運輸卡車一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價值為300000元，預計使用年限為10年，已使用3年，估計殘值為10％。其會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——運輸設備300000

貸：實收資本219000

累計折舊81000

累計折舊的計算公式為：（300000-30000）/10×3=81000（元）

（三）接受捐贈

接受捐贈是指企業(yè)接受國內外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產(chǎn)，入賬時應以有關發(fā)票或參照市場同類固定資產(chǎn)，加上應由企業(yè)負擔的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產(chǎn)，還應估計其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權益賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

［例］某企業(yè)接受社會團體捐贈使用過的通訊設備一臺，按市場同類產(chǎn)品價格計算，價值30000元，估計磨損率為20％，在捐贈過程中發(fā)生運費、裝卸費、包裝費500元，以銀行存款支付。通訊設備已交付使用。其會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——通訊設備30500

貸：累計折舊6000

資本公積——捐贈24000

銀行存款500

（四）融資租入

商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性質不同，會計核算方法也不同。

采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權不屬于企業(yè)，不提折舊費，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營費用”列支。

而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負責固定資產(chǎn)的維修、保險、折舊等費用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價款內，其實質是出租公司以實物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時，或者再支付少量的轉讓費，租入固定資產(chǎn)的所有權即轉讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。

融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和、“長期應付款”賬戶下分別增設“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應付款”等明細賬戶進行。