東北企業(yè)加速折舊后的處理方法

國(guó)家為支持東北老工業(yè)基地振興，先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，其中就有關(guān)于縮短固定資產(chǎn)折舊年限、提高固定資產(chǎn)折舊率的優(yōu)惠。那么，固定資產(chǎn)加速折舊的實(shí)質(zhì)、此次加速折舊的特點(diǎn)是什么？如何進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理？

實(shí)質(zhì)：加速折舊并非總量減少應(yīng)繳的所得稅，而是使納稅人獲得資金的時(shí)間價(jià)值

經(jīng)�？吹接械膱�(bào)道稱(chēng)企業(yè)采用加速折舊方法減少應(yīng)繳所得稅，其實(shí)這是對(duì)加速折舊稅收優(yōu)惠政策的誤解。加速折舊只能減少當(dāng)年應(yīng)繳的所得稅，并不能總量減少應(yīng)繳的所得稅。在一定期間內(nèi)(固定資產(chǎn)稅法規(guī)定的折舊年限)，對(duì)同一固定資產(chǎn)，無(wú)論采用加速折舊還是平均年限折舊，納稅人應(yīng)繳的所得稅是相等的，但具體到某一時(shí)點(diǎn)其應(yīng)納的所得稅是不同的。加速折舊就在前期少納所得稅，減少現(xiàn)金流出以獲得資金時(shí)間價(jià)值。但應(yīng)注意這部分少納的所得稅會(huì)轉(zhuǎn)移到法定折舊期間的后期。

特點(diǎn)：本次加速折舊的力度比以前大

原有稅法規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的范圍與方法有嚴(yán)格規(guī)定。允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)包括：對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備，證券公司電子類(lèi)設(shè)備，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。

在折舊方法上，除證券公司電子類(lèi)設(shè)備、外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件固定資產(chǎn)折舊年限可為2年，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備折舊年限可為3年。其他加速折舊方法的規(guī)定為：固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。

此次在東北地區(qū)實(shí)施加速折舊，其范圍擴(kuò)大到東北老工業(yè)基地所有的工業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)也包括除房屋、建筑物外的所有固定資產(chǎn)，2004年7月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或2004年7月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)未提足折舊且以前未采用加速折舊方法，可以用縮短折舊年限的方法加速折舊，其年折舊率只要不大于40%均可。在這里，應(yīng)注意2004年7月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，未提足折舊但已按國(guó)稅發(fā)[2003]113號(hào)中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊余額遞減法或年數(shù)總和法，不得換用縮短折舊年限的方法再加速折舊。

會(huì)計(jì)處理：應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法下有區(qū)別

加速折舊對(duì)所得稅的影響形成的差異為時(shí)間性差異。在應(yīng)付稅款法下不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響。

例：吉林某工業(yè)企業(yè)，2003年6月購(gòu)入一批機(jī)器設(shè)備，入賬價(jià)值80萬(wàn)元。稅法規(guī)定采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率為5%，使用年限為10年。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，亦采用使用年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率、使用年限與稅法規(guī)定相同。2004年7月1日，該類(lèi)設(shè)備折舊方法發(fā)生了變化，年折舊率為40%.2004年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元(未扣除該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊)，除該項(xiàng)折舊對(duì)所得稅的影響外，其他納稅調(diào)增項(xiàng)目合計(jì)50萬(wàn)元(其中時(shí)間性差異-10萬(wàn)元，永久性差異60萬(wàn)元)，用應(yīng)付稅款法對(duì)2004年所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果不改變折舊政策，該項(xiàng)固定資產(chǎn)提折舊對(duì)所得稅無(wú)影響，平均年限法每年提折舊額為7.6萬(wàn)元(80×95%÷10)，至2004年7月還有68.4萬(wàn)元(80×95%-7.6)未計(jì)提，可改按年折舊率40%計(jì)提折舊。

2004年稅法可計(jì)提的折舊為7.6÷2＋68.4×40%÷2＝17.48(萬(wàn)元)。2004年應(yīng)繳的所得稅為(200－17.48＋50)×33%＝76.7316(萬(wàn)元)，應(yīng)付稅款法下的會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅767316

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅767316

在納稅影響會(huì)計(jì)法下，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，并將這種影響通過(guò)“遞延稅款”反映。

接上例，2004年該類(lèi)機(jī)器設(shè)備改變折舊方法后，因?yàn)樗�采用的折舊方法在稅法與會(huì)計(jì)上相同，該項(xiàng)改變不會(huì)形成的時(shí)間性差異。2004年的時(shí)間性差異為-10萬(wàn)元，影響的所得稅為-10×33%＝-3.3(萬(wàn)元)，本年應(yīng)繳的所得稅為(200＋60－10－17.48)×33%＝76.7316(萬(wàn)元)，納稅影響會(huì)計(jì)法下的會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅800316

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅767316

遞延稅款33000

值得注意的是，如果稅法上可用加速折舊，而會(huì)計(jì)上并未采用加速折舊方法計(jì)提折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，并不能按加速折舊額作為準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，而只能據(jù)實(shí)按平均法扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限，采取事后備案管理方式或要求納稅人在納稅申報(bào)中附注說(shuō)明，不再審批，通過(guò)建立固定資產(chǎn)折舊臺(tái)賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。