一、固定資產(chǎn)出售會計處理的規(guī)定

　　《新企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)準則》規(guī)定，企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。新會計準則在“營業(yè)外收入”科目的核算內容中規(guī)定處置非流動資產(chǎn)的利得計入該科目，“營業(yè)外支出”科目的核算內容中規(guī)定處置非流動資產(chǎn)的損失計入該科目。

　　固定資產(chǎn)出售的會計處理要點如下：(1)將固定資產(chǎn)轉入清理，沖銷其賬面原值和累計折舊以及其減值準備，將固定資產(chǎn)凈值借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。(2)核算清理過程中的各項支出，如支付的清理費用、出售不動產(chǎn)而交納的營業(yè)稅等。發(fā)生各項清理支出時，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶等。(3)核算清理過程中的各項收入，如出售固定資產(chǎn)收入，固定資產(chǎn)清理過程中的殘料收入等。發(fā)生收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。(4)核算清理過程的凈損益。清理過程結束，若發(fā)生凈收益時，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)利得”賬戶。若發(fā)生凈損失時，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

　　二、固定資產(chǎn)出售凈損益會計處理的異議

　　筆者認為，將出售固定資產(chǎn)的凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶不妥，將其計入“其他業(yè)務收入”或“其他業(yè)務成本”賬戶更合理些。

　　1、技術進步使企業(yè)越來越多的發(fā)生出售固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務�？茖W技術日新月異，固定資產(chǎn)更新速度明顯加快。固定資產(chǎn)的磨損與損耗有三個方面的原因，即實物損耗、自然損耗和無形損耗。固定資產(chǎn)的無形損耗比實物損耗、自然損耗常常顯得更加突出。因此。企業(yè)出售固定資產(chǎn)往往不是出于其磨損或腐蝕不能使用的原因，更多是由于科技進步使現(xiàn)有固定資產(chǎn)被淘汰，特別是一些高新技術企業(yè)，固定資產(chǎn)技術含量高，更新速度快。由于無形損耗原因出售的固定資產(chǎn)其物理性能還在，所以具有一定的市場。企業(yè)出現(xiàn)越來越多的出售固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，如果將其凈損益計人營業(yè)外收支，就不能反映出企業(yè)的財務決策活動。

　　2、財務思想的轉變使企業(yè)越來越多的出現(xiàn)出售固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務。在固定資產(chǎn)使用壽命估計時，企業(yè)通常采用經(jīng)濟壽命作為固定資產(chǎn)的使用年限。而固定資產(chǎn)最經(jīng)濟使用年限在過去的固定資產(chǎn)壽命的管理中應用較少，從經(jīng)濟效益的角度看固定資產(chǎn)有一個最佳經(jīng)濟壽命，即最經(jīng)濟的使用年限。隨著財務思想的改變，企業(yè)愈加認識到加快更新固定資產(chǎn)可以促進企業(yè)技術進步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟增長，因此較多的企業(yè)開始逐步嘗試采用最經(jīng)濟的使用年限作為固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)最經(jīng)濟的使用年限往往要比企業(yè)估計的經(jīng)濟壽命短得多，因此現(xiàn)在企業(yè)會發(fā)生較多的出售固定資產(chǎn)的業(yè)務，而且出售的固定資產(chǎn)也會具有較高的經(jīng)濟價值，當出售固定資產(chǎn)成為企業(yè)的一般性業(yè)務后，將其凈損益計人到“其他業(yè)務收入”或“其他業(yè)務成本”賬戶會更合理。

　　3、固定資產(chǎn)的出售是可以人為控制的，不是意外事件。固定資產(chǎn)可以使用多久，何時出售是由企業(yè)的財務決策控制的。企業(yè)可以通過財務決策決定采用最經(jīng)濟的使用年限作為固定資產(chǎn)的使用年限，還是采用經(jīng)濟壽命作為固定資產(chǎn)的使用年限，也可以通過財務決策決定經(jīng)濟壽命到底為多長。企業(yè)還可以根據(jù)實際的財務情況變更固定資產(chǎn)的使用年限，提前或推遲出售固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)出售固定資產(chǎn)是企業(yè)財務可以控制的，不是意外發(fā)生的事件。將其凈損益計人營業(yè)外收支項目不合理。