按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(2008版)第468頁(yè)“劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法”的介紹： 企業(yè)可采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更：分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及其中一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更;不涉及這些劃分基礎(chǔ)(注：上面的三項(xiàng)內(nèi)容稱(chēng)之為政策變更和估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ))變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　下面我們具體來(lái)說(shuō)一下這些“劃分基礎(chǔ)”：

　　1. 會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)的確認(rèn)是指對(duì)會(huì)計(jì)六大要素的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

　　2. 計(jì)量基礎(chǔ)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量的5大屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

　　3. 列報(bào)項(xiàng)目

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的原則和指定列報(bào)的項(xiàng)目。

　　接著我們?cè)俳Y(jié)合固定資產(chǎn)折舊方法變更來(lái)看看這項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的變更是否涉及到了上面3個(gè)“劃分基礎(chǔ)”的變更?所謂折舊方法的變更是指以前采用某種折舊方法(如直線法)而后來(lái)改為另一種折舊方法(如年數(shù)總和法)。在這項(xiàng)變更中，不會(huì)涉及到會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)要素和費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化，也沒(méi)有涉及到計(jì)量屬性的變化，計(jì)提折舊的依據(jù)依然是根據(jù)歷史成本，同時(shí)，盡管折舊方法變更了，但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的原則和項(xiàng)目依然沒(méi)有變化。如果基于這樣的分析，那么固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)該屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　另外，根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)的定義：會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。我們知道企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)不僅要考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式(結(jié)果不確定)，同時(shí)還要以最近可利用的信息(現(xiàn)狀)為基礎(chǔ)來(lái)作出最終的選擇。因此，確定固定資產(chǎn)采用某種折舊方法應(yīng)該屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)。

　　那會(huì)計(jì)估計(jì)變更呢?所謂會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)為什么要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行變更呢?主要是因?yàn)檫@些固定資產(chǎn)可能出現(xiàn)了新的狀況，同時(shí)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化，比如已被新的更高、更新功能的產(chǎn)品所取代，這樣如果不盡快提取折舊的話(huà)，該企業(yè)就會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去主動(dòng)，于是可能就會(huì)將原來(lái)的直線法改為加速折舊法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形有兩種：(1)賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。像上面我們的分析，某項(xiàng)固定資產(chǎn)由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而導(dǎo)致要提前淘汰，于是就要進(jìn)行加速折舊(還可能改變使用壽命)。這種情況就說(shuō)明我們?cè)瓉?lái)在做折舊方法選擇時(shí)進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化;(2)企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。成熟的企業(yè)是不斷關(guān)注自身企業(yè)在同行業(yè)的地位的，同時(shí)也在關(guān)注同行業(yè)內(nèi)其他行業(yè)的動(dòng)態(tài)，隨著企業(yè)信息的不多擴(kuò)大和經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，企業(yè)可能會(huì)調(diào)整會(huì)計(jì)處理的方法。

　　在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(2008版)466頁(yè)明確規(guī)定了屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的23項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中第三項(xiàng)：固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法、棄置費(fèi)用的確定，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。因此，現(xiàn)在我們明確認(rèn)定：固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　為什么在這個(gè)問(wèn)題上會(huì)出現(xiàn)不同的情況呢?主要的原因是：

　　1. 原新準(zhǔn)則指南中沒(méi)有列明該項(xiàng)目;現(xiàn)在的“新準(zhǔn)則講解”已經(jīng)列明。

　　2. 大家對(duì)新準(zhǔn)則的理解存在一定偏差，我看了一些教材，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題就出現(xiàn)了不同的版本和觀點(diǎn)。

　　總結(jié)：在我的理解中會(huì)計(jì)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策的變更;會(huì)計(jì)適用壽命等屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。但是在首次執(zhí)行中，屬于會(huì)計(jì)政策的變更。