固定資產(chǎn)（一）

1、初始計(jì)量

（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)

1） 成本=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（NOT 員工培訓(xùn)費(fèi)）等

2） 增值稅：購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，從銷項(xiàng)稅額中扣除，不計(jì)入成本

借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本

（2）以一筆款購(gòu)入多想沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本。

（3）固定資產(chǎn)的各組成部分有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同的折舊率或折舊方法，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（4）企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，其成本也要計(jì)入固定你工資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)（二）

自行建造固定資產(chǎn)

1）成本=工程用物資成本+人工成本+繳納的相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等

2）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

借：在建工程

貸：原材料、工程物資等

應(yīng)付職工薪酬

生產(chǎn)成本

應(yīng)付利息

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)，計(jì)入在建工程成本。

建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入成本。盤盈的，沖減成本。

工程完工后，發(fā)生的盤盈盤虧等，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入工程成本，增值稅如下：

購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備：

借：在建工程

貸：原材料

庫(kù)存商品

工程物資（剩余轉(zhuǎn)入在建廠房的，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

購(gòu)建廠房等不動(dòng)產(chǎn)：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本等

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

使用時(shí)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：銀行存款等

使用形成固定資產(chǎn)的，通過(guò)“在建工程”歸集發(fā)生的支出，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，確認(rèn)“固定資產(chǎn)”。同事按固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，確認(rèn)等額的累計(jì)折舊，以后期間不得再計(jì)提折舊。

借：固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)（三）

以出包方式建造固定資產(chǎn)：

（1）通過(guò)在“建工程”科目核算，但是預(yù)付的工程款，要通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算

（2）待攤支出（在建工程——待攤支出）是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/各項(xiàng)建造及安裝等工程成本之和

各工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤支出=該項(xiàng)工程成本*待攤支出分配率

固定資產(chǎn)（四）

一、不計(jì)提折舊的兩種固定資產(chǎn)：

1、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地（固定資產(chǎn)——土地，這個(gè)屬于歷史遺留問(wèn)題）

二、融資租入固定資產(chǎn)折舊期限的確定：

1、確定租賃期滿企業(yè)取得所有權(quán)，按租賃資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊；

2、租賃期滿固定資產(chǎn)歸還出租方，按租期與租賃資產(chǎn)使用壽命中較短者計(jì)提折舊。

三、特殊情況下的固定資產(chǎn)：

1、處于更新改造過(guò)程中停用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊（因?yàn)橐呀?jīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不再屬于固定資產(chǎn)）；

2、不需用、未使用的固定資產(chǎn)照提折舊；

3、因大修理而停用的固定資產(chǎn)照提折舊。

固定資產(chǎn)（五）

固定資產(chǎn)折舊的方法：

雙倍余額遞減法

一、折舊期從年初開(kāi)始

1、年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限（不考慮殘值）

2、最后兩年改為直線法年折舊額=（期初固定資產(chǎn)凈值-已提折舊-殘值）/2

二、折舊期從年中開(kāi)始（分段計(jì)提，折舊第二年要將上年未提滿的折舊按上年的方法提滿）

1、第一年的折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值*2/使用年限*月數(shù)/12

2、第二年的折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值*2/使用年限*上年剩余月數(shù)/12+（固定資產(chǎn)期初凈值-上年全年折舊）*2/使用年限*本年剩余月數(shù)/12

3、以此類推

4、最后兩年的折舊額會(huì)涉及3個(gè)年份，計(jì)算時(shí)考慮殘值，變?yōu)橹本�法。

年數(shù)總和法

年折舊額=（原值-凈殘值）*年折舊率

舉例說(shuō)明：年折舊率=尚可使用年限/使用年限總和

1、折舊年限3年

第一年的年折舊率=3/（1+2+3）=3/6，第二年為2/6，第三年為1/6.

2、折舊年限為5年

第一年的年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=5/15，第二年4/15，第三年3/15，第四年為2/15，第五年為1/15

如果折舊期是從年中開(kāi)始，也要分段計(jì)提，第二年將上年未提滿的折舊按上年折舊率補(bǔ)足，再按當(dāng)年折舊率計(jì)算當(dāng)年余下月數(shù)的折舊。

固定資產(chǎn)（六）

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

一、資本化支出：

1、將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2、更換固定資產(chǎn)主要零部件，要將主要部件的賬面價(jià)值沖減在建工程

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：在建工程

3、購(gòu)進(jìn)新的零部件

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款等

4、最后將在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

二、費(fèi)用化

1、發(fā)生的日常固定資產(chǎn)修理支出一律記入當(dāng)期損益——管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用（不管是生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)還是管理用的固定資產(chǎn)）。

2、固定資產(chǎn)更新改造支出及大修理支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的記入當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)的改良支出：

1、自有固定資產(chǎn)：裝修費(fèi)用通過(guò)“固定資產(chǎn)——裝修”單獨(dú)核算，在預(yù)計(jì)至下次裝修時(shí)間的期間單獨(dú)計(jì)提折舊。

2、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)：裝修費(fèi)用通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，以租賃期與尚可使用年限較短的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

固定資產(chǎn)（七）

持有待售的固定資產(chǎn)

一、持有待售的固定資產(chǎn)：實(shí)質(zhì)歸于流動(dòng)資產(chǎn)——持有待售資產(chǎn)（必須滿足三個(gè)條件：一是股東決議決定處置的固定或無(wú)形資產(chǎn)，二是就此項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)與他方達(dá)成不可撤銷的協(xié)議，三是一年內(nèi)完成出售）

1、不再計(jì)提折舊；

2、按賬面價(jià)值

公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額

如果賬面價(jià)值高于公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額，要計(jì)提減值準(zhǔn)備；

賬面價(jià)值低于公允價(jià)值—處置費(fèi)用，不做賬務(wù)處理。

3、之后不作任何賬務(wù)處理，等待出售。

二、持有待售的固定資產(chǎn)不再滿足持有待售的條件：

1、要將其轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)。

2、按照認(rèn)定持有待售之前的賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算（提折舊、提減值）到轉(zhuǎn)回時(shí)點(diǎn)的新的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)回時(shí)點(diǎn)新的可收回金額孰低進(jìn)行計(jì)量。

固定資產(chǎn)的清查：

1、固定資產(chǎn)盤盈通過(guò)以前年度損益調(diào)整，調(diào)整以前年度損益，不計(jì)入當(dāng)期的損益（屬于重大前期差錯(cuò)，要追溯）

存貨盤盈沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，存貨的盤虧計(jì)入管理費(fèi)用、其他應(yīng)收、營(yíng)業(yè)外支出

現(xiàn)金的盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，現(xiàn)金的盤虧計(jì)入管理費(fèi)用或其他應(yīng)收款。

2、固定資產(chǎn)盤虧計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。