2015年1月2日，《中國稅務(wù)報》B3版刊發(fā)了《完善固定資產(chǎn)加速折舊的五個誤區(qū)》一文，提醒企業(yè)在實務(wù)操作中應(yīng)避免的五個誤區(qū)。固定資產(chǎn)加速折舊可以說是2014年最重要的稅收優(yōu)惠政策，筆者結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號，以下簡稱64號公告)等相關(guān)政策，再總結(jié)五個誤區(qū)，提醒企業(yè)關(guān)注。

　　誤區(qū)一：享受加速折舊就能享受加計扣除
　　很多政策解讀中明確，固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費用加計扣除可以同時享受，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。其實不然，有兩種情況不能享受加計扣除優(yōu)惠。
　　一是稅收上加速折舊，會計上沒有加速折舊。無論是此次新政策，還是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)，都允許企業(yè)在會計上對固定資產(chǎn)沒有加速折舊而在稅收上加速折舊，這樣有利于企業(yè)在折舊前期做高會計利潤、做低應(yīng)納稅所得額。但是，64號公告第二條第三款規(guī)定，“企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。”政策明確，企業(yè)只能就“已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額”進(jìn)行加計扣除。若企業(yè)在會計上對固定資產(chǎn)正常折舊而在稅收上加速折舊，那么，只能對會計上的正常折舊金額進(jìn)行加計扣除，而不能對稅收上的加速折舊金額進(jìn)行加計扣除。
　　二是小型微利企業(yè)的共用設(shè)備。64號公告第二條規(guī)定：“六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。”需要注意的是，六大行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用”的儀器、設(shè)備可以加速折舊，但由于“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用”不符合國稅發(fā)〔2008〕116號文件和財稅〔2013〕70號文件規(guī)定的加計扣除條件，因此不能加計扣除，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人答記者問中也明確了這一點。

　　誤區(qū)二：小微企業(yè)都能享受加速折舊
　　還有媒體在報道中屢屢提到“小微企業(yè)”可以享受更優(yōu)惠的固定資產(chǎn)加速折舊等等，其實不然，這里存在兩個誤區(qū)。
　　一是“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”不一樣。前者根據(jù)工業(yè)和信息化部等部委制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)劃分，后者根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的標(biāo)準(zhǔn)判定，應(yīng)注意區(qū)分。
　　二是區(qū)分六大行業(yè)的小型微利企業(yè)和其他小型微利企業(yè)。前者“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備”可以加速折舊，后者“專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備”才可以加速折舊，明顯六大行業(yè)的小型微利企業(yè)更加優(yōu)惠，其他小型微利企業(yè)則不能享受。

　　誤區(qū)三：收入總額是會計收入總和
　　64號公告第一條規(guī)定：“六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額”有些企業(yè)認(rèn)為“收入總額”是會計上的收入總額，其實不然。
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定了九項收入，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。這其中有的收入在會計上不計入收入，如“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”(會計上計入投資收益或沖減長期股權(quán)投資成本)、“利息收入”(會計上計入財務(wù)費用貸方)等。因此，范圍遠(yuǎn)大于企業(yè)會計收入，分母(收入總額)越大，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入(分子)占比越小，因此企業(yè)須倍加注意。
　　例如，某生物藥品制造企業(yè)2014年新購進(jìn)固定資產(chǎn)并投入使用，當(dāng)年取得產(chǎn)品銷售收入1000萬元，其他收入200萬元，取得政府補(bǔ)助200萬元，取得股息、紅利100萬元，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600萬元(股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本500萬元)。
　　該企業(yè)2014年度收入比例=1000/(1000+200+200+100+600)*100%=47.62(萬元)<50%，不符合條件，不能享受六大行業(yè)加速折舊政策。

　　誤區(qū)四：稅會沒有差異不填報A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》
　　如果企業(yè)會計處理與稅務(wù)處理不一致，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整;若一致，則不用進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，有企業(yè)認(rèn)為會計和稅務(wù)上都對固定資產(chǎn)加速折舊，則不用填報新申報表中的A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，其實不然。無論企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊如何處理，均須填報A105081.有企業(yè)認(rèn)為，沒納稅調(diào)整填什么。根據(jù)填報說明：“會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下‘正常折舊額’，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算‘正常折舊額’，與稅法規(guī)定的‘加速折舊額’的差額，填報加速折舊的優(yōu)惠金額。”因此，即使企業(yè)會計和稅務(wù)上都對固定資產(chǎn)加速折舊，也要填報A105081，并估算正常折舊額與加速折舊額的差額。

　　誤區(qū)五：加速折舊一定對企業(yè)有利
　　很多企業(yè)認(rèn)為，加速折舊是一項稅收優(yōu)惠政策，因此一定要利用。其實不然，應(yīng)具體情況具體分析。
　　加速折舊雖然是一項稅收優(yōu)惠，但只是形成暫時性差異，只能延遲納稅，不能減少納稅。前期稅前扣除的折舊額多，納稅少;后期稅前扣除的折舊額少，納稅多，但納稅總額不變。因此，企業(yè)在使用加速折舊時還要綜合考慮，比如企業(yè)正處于“三免三減半”的免稅期，若使用固定資產(chǎn)加速折舊，前期少繳的稅款都被免掉了，等過了減免稅期又要多繳稅款，顯然是不合適的。