一、引言
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》是運(yùn)用最為廣泛的準(zhǔn)則，各家企業(yè)可能均有涉及，但在固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)中，仍然會(huì)有一些疑難問題難以在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中直接找到答案。例如，能否將擬處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)并停止折舊?對(duì)于新建房產(chǎn)的基建辦費(fèi)用應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化還是資本化?房產(chǎn)中電梯系統(tǒng)等較重要部件更新時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?對(duì)于這些問題，在目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的背景下，可以借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，找出相應(yīng)的合理處理方法。

　　二、關(guān)于待處置固定資產(chǎn)能否轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)的問題
　　固定資產(chǎn)特別是房產(chǎn)的處置經(jīng)常需要一個(gè)較長過程，有些企業(yè)為了避免繼續(xù)計(jì)提折舊，可能會(huì)考慮將正常更替的房產(chǎn)轉(zhuǎn)入持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)。這些待處置資產(chǎn)在形式上可能滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》列舉非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的幾個(gè)條件：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。但是，并非所有處于待售狀態(tài)的資產(chǎn)都應(yīng)該劃為持有待售資產(chǎn)。
　　持有待售資產(chǎn)一般與終止經(jīng)營相聯(lián)系，正常處置的固定資產(chǎn)一般不應(yīng)劃入持有待售資產(chǎn)�！秶�際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》確定了非流動(dòng)資產(chǎn)劃歸持有待售的原則是該流動(dòng)資產(chǎn)的賬面金額將主要通過出售而不是持續(xù)使用得以收回，并且在結(jié)論基礎(chǔ)中說明，將這一原則運(yùn)用到退出活躍運(yùn)用的資產(chǎn)(assets retired from the active use)，不符合該標(biāo)準(zhǔn)的退出活躍使用的資產(chǎn)不應(yīng)予以單獨(dú)列報(bào)，因?yàn)檫@些資產(chǎn)的賬面金額不是主要通過出售收回。因此，對(duì)于正常使用年限已滿或?qū)�滿，進(jìn)行正常更替的資產(chǎn)，由于其賬面金額大部分已經(jīng)通過正常使用收回，不應(yīng)劃歸到持有待售資產(chǎn)。

　　三、關(guān)于基建辦費(fèi)用的認(rèn)定問題
　　基建辦自身發(fā)生的費(fèi)用能否資本化在實(shí)務(wù)中存在不同看法�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。” 《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》在類似定義之外還對(duì)可資本化與不可資本化的支出提供了示例，其中不構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目成本的示例有：“(4)管理費(fèi)用和其他一般間接費(fèi)用(administration and other general overhead costs)。”因此，基建辦費(fèi)用能否資本化的關(guān)鍵在于對(duì)基建辦費(fèi)用性質(zhì)的認(rèn)定。
　　基建辦費(fèi)用的性質(zhì)與基建辦的類型和定位密切相關(guān)。對(duì)于自建工程，基建辦如果由專業(yè)人員組成，并且主要作為直接施工組織和指揮機(jī)構(gòu)，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為基建辦的相關(guān)支出與工程直接相關(guān)，是建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，應(yīng)予資本化;對(duì)于整體外包工程，如果基建辦只是將原先應(yīng)由各管理職能部門處理的相關(guān)管理功能集中在一起的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是基建管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，相關(guān)費(fèi)用認(rèn)定為一般管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。當(dāng)然，各個(gè)企業(yè)基建辦的定位和職能各有不同，在確定費(fèi)用性質(zhì)時(shí)還需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析。但是無論何種形式，基建辦為工程支付的各項(xiàng)工程相關(guān)成本(例如工程價(jià)款、繳納的相關(guān)稅費(fèi)等)應(yīng)計(jì)入在建工程。

　　四、關(guān)于固定資產(chǎn)不同構(gòu)成部分分別折舊的問題
　　在國內(nèi)的實(shí)務(wù)中，企業(yè)除將后期的裝修另行確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修明細(xì)，并自行確認(rèn)一個(gè)折舊年限外，經(jīng)常將外購或自建的房屋建筑物整體記入固定資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)科目，并且按照一個(gè)年限進(jìn)行折舊。在這種情況下，房屋的電梯系統(tǒng)、消防系統(tǒng)和供熱、中央空調(diào)系統(tǒng)經(jīng)常會(huì)與房屋建筑物主體混在一起，未區(qū)分各自成本，并按照統(tǒng)一年限進(jìn)行折舊，因此，在若干年后當(dāng)房屋這些重要部件需要更換時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)房產(chǎn)部分處置的金額難以確定，即使想辦法區(qū)分出來，也會(huì)出現(xiàn)較大營業(yè)外支出等問題。
　　這些問題本來是可以避免的。從英國等歐洲國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看，多年前也是將房產(chǎn)作為一個(gè)整體計(jì)入固定資產(chǎn)，并按一個(gè)綜合調(diào)整的折舊年限計(jì)提折舊，但后來逐漸根據(jù)房產(chǎn)不同重要構(gòu)成部件的特征按不同年限分別計(jì)提折舊，從而使折舊更為準(zhǔn)確�！秶�際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》中規(guī)定，“如果不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目每個(gè)部件的成本與該項(xiàng)目總成本相比是重大的，則該部件應(yīng)單獨(dú)計(jì)提折舊。”“企業(yè)也可以選擇對(duì)那些與該項(xiàng)目總成本相比并不重大的項(xiàng)目部件進(jìn)行單獨(dú)折舊”。房屋中電梯系統(tǒng)、消防系統(tǒng)和供熱、中央空調(diào)系統(tǒng)一般金額較大，在房屋中也有一定占比，且使用壽命與房屋主體建筑存在明顯差異，因此，建議企業(yè)在初始計(jì)量時(shí)可以將房屋的總成本分配到各個(gè)主要組成部分上(可以記入不同的固定資產(chǎn)明細(xì)科目)，并分別根據(jù)使用壽命進(jìn)行單獨(dú)折舊。

　　五、總結(jié)與建議
　　通過本文對(duì)上述幾個(gè)問題的分析和研究，簡(jiǎn)單總結(jié)和建議如下：
　　1. 對(duì)于自用為主的固定資產(chǎn)，由于其賬面金額主要通過正常使用回收，因此，在其處置和更替時(shí)一般不應(yīng)劃歸為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)。
　　2. 對(duì)于在建工程基建辦自身發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)基建辦的性質(zhì)確認(rèn)是否予以資本化，對(duì)于將工程外包的企業(yè)成立的基建辦，建議應(yīng)當(dāng)將其支出認(rèn)定為一般管理費(fèi)用，進(jìn)行費(fèi)用化處理。
　　3. 對(duì)于房屋建筑物等規(guī)模較大的固定資產(chǎn)，建議應(yīng)當(dāng)將過去按照一個(gè)整體進(jìn)行折舊改為區(qū)分不同的重要部分并分別按不同折舊年限予以折舊。