一、引言
　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》是運用最為廣泛的準則，各家企業(yè)可能均有涉及，但在固定資產(chǎn)實務(wù)中，仍然會有一些疑難問題難以在企業(yè)會計準則中直接找到答案。例如，能否將擬處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入持有待售的非流動資產(chǎn)并停止折舊?對于新建房產(chǎn)的基建辦費用應(yīng)當費用化還是資本化?房產(chǎn)中電梯系統(tǒng)等較重要部件更新時應(yīng)如何進行會計處理?對于這些問題，在目前我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實質(zhì)趨同的背景下，可以借鑒國際財務(wù)報告準則的相關(guān)規(guī)定，找出相應(yīng)的合理處理方法。

　　二、關(guān)于待處置固定資產(chǎn)能否轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)的問題
　　固定資產(chǎn)特別是房產(chǎn)的處置經(jīng)常需要一個較長過程，有些企業(yè)為了避免繼續(xù)計提折舊，可能會考慮將正常更替的房產(chǎn)轉(zhuǎn)入持有待售的非流動資產(chǎn)。這些待處置資產(chǎn)在形式上可能滿足《企業(yè)會計準則解釋第1號》列舉非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售的幾個條件：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。但是，并非所有處于待售狀態(tài)的資產(chǎn)都應(yīng)該劃為持有待售資產(chǎn)。
　　持有待售資產(chǎn)一般與終止經(jīng)營相聯(lián)系，正常處置的固定資產(chǎn)一般不應(yīng)劃入持有待售資產(chǎn)�！秶�際會計準則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》確定了非流動資產(chǎn)劃歸持有待售的原則是該流動資產(chǎn)的賬面金額將主要通過出售而不是持續(xù)使用得以收回，并且在結(jié)論基礎(chǔ)中說明，將這一原則運用到退出活躍運用的資產(chǎn)(assets retired from the active use)，不符合該標準的退出活躍使用的資產(chǎn)不應(yīng)予以單獨列報，因為這些資產(chǎn)的賬面金額不是主要通過出售收回。因此，對于正常使用年限已滿或?qū)�滿，進行正常更替的資產(chǎn)，由于其賬面金額大部分已經(jīng)通過正常使用收回，不應(yīng)劃歸到持有待售資產(chǎn)。

　　三、關(guān)于基建辦費用的認定問題
　　基建辦自身發(fā)生的費用能否資本化在實務(wù)中存在不同看法�！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。” 《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》在類似定義之外還對可資本化與不可資本化的支出提供了示例，其中不構(gòu)成不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目成本的示例有：“(4)管理費用和其他一般間接費用(administration and other general overhead costs)。”因此，基建辦費用能否資本化的關(guān)鍵在于對基建辦費用性質(zhì)的認定。
　　基建辦費用的性質(zhì)與基建辦的類型和定位密切相關(guān)。對于自建工程，基建辦如果由專業(yè)人員組成，并且主要作為直接施工組織和指揮機構(gòu)，則應(yīng)當認為基建辦的相關(guān)支出與工程直接相關(guān)，是建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，應(yīng)予資本化;對于整體外包工程，如果基建辦只是將原先應(yīng)由各管理職能部門處理的相關(guān)管理功能集中在一起的，應(yīng)當認為是基建管理協(xié)調(diào)機構(gòu)，相關(guān)費用認定為一般管理費用，應(yīng)當費用化。當然，各個企業(yè)基建辦的定位和職能各有不同，在確定費用性質(zhì)時還需要根據(jù)具體情況進行具體分析。但是無論何種形式，基建辦為工程支付的各項工程相關(guān)成本(例如工程價款、繳納的相關(guān)稅費等)應(yīng)計入在建工程。

　　四、關(guān)于固定資產(chǎn)不同構(gòu)成部分分別折舊的問題
　　在國內(nèi)的實務(wù)中，企業(yè)除將后期的裝修另行確認一項固定資產(chǎn)裝修明細，并自行確認一個折舊年限外，經(jīng)常將外購或自建的房屋建筑物整體記入固定資產(chǎn)二級明細科目，并且按照一個年限進行折舊。在這種情況下，房屋的電梯系統(tǒng)、消防系統(tǒng)和供熱、中央空調(diào)系統(tǒng)經(jīng)常會與房屋建筑物主體混在一起，未區(qū)分各自成本，并按照統(tǒng)一年限進行折舊，因此，在若干年后當房屋這些重要部件需要更換時，就會出現(xiàn)房產(chǎn)部分處置的金額難以確定，即使想辦法區(qū)分出來，也會出現(xiàn)較大營業(yè)外支出等問題。
　　這些問題本來是可以避免的。從英國等歐洲國家的會計實務(wù)來看，多年前也是將房產(chǎn)作為一個整體計入固定資產(chǎn)，并按一個綜合調(diào)整的折舊年限計提折舊，但后來逐漸根據(jù)房產(chǎn)不同重要構(gòu)成部件的特征按不同年限分別計提折舊，從而使折舊更為準確�！秶�際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》中規(guī)定，“如果不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目每個部件的成本與該項目總成本相比是重大的，則該部件應(yīng)單獨計提折舊。”“企業(yè)也可以選擇對那些與該項目總成本相比并不重大的項目部件進行單獨折舊”。房屋中電梯系統(tǒng)、消防系統(tǒng)和供熱、中央空調(diào)系統(tǒng)一般金額較大，在房屋中也有一定占比，且使用壽命與房屋主體建筑存在明顯差異，因此，建議企業(yè)在初始計量時可以將房屋的總成本分配到各個主要組成部分上(可以記入不同的固定資產(chǎn)明細科目)，并分別根據(jù)使用壽命進行單獨折舊。

　　五、總結(jié)與建議
　　通過本文對上述幾個問題的分析和研究，簡單總結(jié)和建議如下：
　　1. 對于自用為主的固定資產(chǎn)，由于其賬面金額主要通過正常使用回收，因此，在其處置和更替時一般不應(yīng)劃歸為持有待售的非流動資產(chǎn)。
　　2. 對于在建工程基建辦自身發(fā)生的支出應(yīng)當根據(jù)基建辦的性質(zhì)確認是否予以資本化，對于將工程外包的企業(yè)成立的基建辦，建議應(yīng)當將其支出認定為一般管理費用，進行費用化處理。
　　3. 對于房屋建筑物等規(guī)模較大的固定資產(chǎn)，建議應(yīng)當將過去按照一個整體進行折舊改為區(qū)分不同的重要部分并分別按不同折舊年限予以折舊。