2014年2月，甲公司向市國稅局專項(xiàng)申報(bào)2013年資產(chǎn)損失稅前扣除。該企業(yè)飲料生產(chǎn)車間于2000年12月建成投入使用，在“固定資產(chǎn)”科目反映原值280萬元。截至2013年6月，已累計(jì)計(jì)提折舊166.25萬元。為適應(yīng)市場產(chǎn)品更新和質(zhì)量要求，董事會(huì)2013年6月研究決定，對原有廠房拆除重新建造。甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。財(cái)務(wù)部門將固定資產(chǎn)賬面凈值113.75萬元、清理費(fèi)用1.5萬元和處置殘料收入2.5萬元，一并轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，在“營業(yè)外支出”賬戶反映2013年度資產(chǎn)損失112.75萬元。

    審核組成員分析后認(rèn)為，甲公司財(cái)稅處理不恰當(dāng)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)公告)規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。因此，甲公司原有廠房賬面凈值應(yīng)作為重置資產(chǎn)計(jì)稅成本，而不能認(rèn)定為2013年資產(chǎn)損失。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)化支出，指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對于資本化的后續(xù)支出，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。在固定資產(chǎn)的持續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、作用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。甲公司新建飲料車間，是為了滿足產(chǎn)品市場需求，意味著有可靠的經(jīng)濟(jì)利益流入，符合資產(chǎn)定義，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面凈值、清理費(fèi)用和殘料收入一并在“在建工程”科目反映。會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期損失不正確。