固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)占整個(gè)企業(yè)資產(chǎn)總額的一半以上，而且固定資產(chǎn)的單位價(jià)值也較高。固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗是通過計(jì)提折舊的形式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)�，�?jì)提的折舊計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用，是成本費(fèi)用的重要組成部分，如何合理、正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性和合理性，因此，固定資產(chǎn)折舊問題是固定資產(chǎn)管理的重要問題。下面通過對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)有關(guān)問題的學(xué)習(xí)，并結(jié)合固定資產(chǎn)管理的實(shí)踐工作，對(duì)固定資產(chǎn)折舊談點(diǎn)粗淺體會(huì)。

　　一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)折舊問題的有關(guān)規(guī)定

　　固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗，有形損耗指由于物質(zhì)磨損、時(shí)間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因形成的。無形損耗指由于技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)使用效能下降，主要從經(jīng)濟(jì)角度來考慮。固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只是這種費(fèi)用沒有在計(jì)提時(shí)發(fā)生實(shí)際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費(fèi)用計(jì)提進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸得到補(bǔ)償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模做好資金積累。

　　固定資產(chǎn)折舊計(jì)提數(shù)額受以下四個(gè)方面因素的影響;1、計(jì)提折舊基數(shù)，計(jì)提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或帳面價(jià)值。制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計(jì)提依據(jù);2、折舊年限，折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素;3、折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不提隨意變更;4、凈殘值，是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可收回的殘值扣除清理費(fèi)用后的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。

　　企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命，折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限;如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法。制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展，環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權(quán)恨，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)，備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)報(bào)送的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如果發(fā)生上述情況需變更，仍應(yīng)按有關(guān)程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，關(guān)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際計(jì)提時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提。

　　除下列情形外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地。另外，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入帳，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整計(jì)提的折舊額。

　　對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備以后的帳面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，對(duì)以前計(jì)提的折舊不作調(diào)整。如果已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。當(dāng)企業(yè)提取及轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，固定資產(chǎn)帳面價(jià)值就需要在資產(chǎn)凈值的基礎(chǔ)上，考慮減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整計(jì)算凈額。應(yīng)視為取得新的固定資產(chǎn)，重新確定該固定資產(chǎn)的原值，重新估計(jì)尚可使用年限，確定新的折舊率和折舊額，開始新一輪的折舊計(jì)算。

　　二、固定資產(chǎn)折舊以原始價(jià)值計(jì)算的弊端

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，一般以原始價(jià)值作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我們關(guān)注一個(gè)企業(yè)，更多的是看它的現(xiàn)實(shí)價(jià)值及預(yù)期獲利能力，因此，從發(fā)展的眼光看，固定資產(chǎn)折舊以原始價(jià)值計(jì)算有一些弊端。

　　折舊是對(duì)簡單再生產(chǎn)資金的補(bǔ)償，現(xiàn)行制度以原始價(jià)值作為折舊計(jì)提基數(shù)，這樣，在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計(jì)提的折舊額，只能做到帳面價(jià)值上的補(bǔ)償。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備只考慮了資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損的情形，在固定資產(chǎn)重置價(jià)值升高的情況下，所計(jì)提的折舊額并不能做到實(shí)物更新上的資金補(bǔ)償，難以達(dá)到實(shí)物資本的保全，就不能維持實(shí)物規(guī)模上的簡單再生產(chǎn)。如：一臺(tái)設(shè)備帳面價(jià)值原值20萬元，重置價(jià)值30萬元，以帳面原值計(jì)提折舊收回的資金為20萬元，更新設(shè)備時(shí)需30萬元，用計(jì)提的折舊資產(chǎn)更新設(shè)備尚有10萬元資金缺口。目前，很多企業(yè)均存在這樣的問題，由于沒有按重置成本計(jì)提折舊，使維持簡單再生產(chǎn)的資金被消耗到其他方面，或者變成虛假利潤而分解掉。這樣就造成，一方面更新固定資產(chǎn)的資金短缺，另一方面又用虛假利潤去上新項(xiàng)目、鋪新攤子，項(xiàng)目還沒上馬，就面臨資金短缺問題。設(shè)備更新和上新項(xiàng)目的資金都沒能落實(shí)，反而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，使我們看似寵大的企業(yè)日益空殼化，形成企業(yè)虛盈實(shí)虧，無法維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)。

　　我認(rèn)為，對(duì)重置價(jià)值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置價(jià)值及尚可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提數(shù)額。這樣，將會(huì)給我們的財(cái)務(wù)人員增加繁重的工作量，同時(shí)也應(yīng)得到企業(yè)管理人員的重視，以及實(shí)物資產(chǎn)管理部門的密切配合，才能做好這項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，按重置價(jià)值來逐項(xiàng)分析、計(jì)算，重新確定部分資產(chǎn)的折舊額。另外，改變折舊計(jì)提基數(shù)以后，對(duì)固定資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)的問題也應(yīng)隨之而改變，按現(xiàn)行成本(重置成本)計(jì)價(jià)，就要對(duì)固定資產(chǎn)的原價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以便與計(jì)提折舊基數(shù)一致。這樣，還可解決購買使用時(shí)間較長的固定資產(chǎn)其原始價(jià)值與市場價(jià)值相背離的問題，使固定資產(chǎn)的實(shí)物資本得以保全，達(dá)到費(fèi)用與收入真正配比，在物價(jià)上漲時(shí)期，不至于發(fā)生由于計(jì)提折舊額問題而導(dǎo)致的虛盈實(shí)虧現(xiàn)象。

　　三、實(shí)際工作中固定資產(chǎn)折舊核算方面存在的問題

　　除以上弊端外，在實(shí)際工作中，由于受主客觀因素的影響，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算過程中還存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下方面：

　　1、固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理相脫節(jié)，造成固定資產(chǎn)折舊核算不完全，或多計(jì)提折舊，影響企業(yè)的經(jīng)營成果。主要由于在實(shí)際工作中，資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理分屬不同部門。如果對(duì)固定資產(chǎn)不進(jìn)行及時(shí)核對(duì)，就造成該入帳資產(chǎn)不及時(shí)入帳，或該清理報(bào)廢資產(chǎn)未及時(shí)核減，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)，從而導(dǎo)致折舊核算上的不真實(shí)、不準(zhǔn)確，影響企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用及利潤核算的真實(shí)性。

　　2、未按規(guī)定范籌計(jì)提折舊，任意擴(kuò)大或縮小計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍，以增加或減少折舊費(fèi)用，最終達(dá)到控制、操縱利潤的目的。

　　3、未按規(guī)定選用折舊方法，主要表現(xiàn)為以下幾種情形：

　　(1)不屬于國家允許選用加速折舊方法計(jì)提折舊的企業(yè)，卻選用加速折舊方法;(2)有些企業(yè)將國家不允許采用加速折舊方法的某類固定資產(chǎn)選用加速折舊方法;(3)某些屬于技術(shù)進(jìn)步型的企業(yè)，應(yīng)采用加速折舊方法，卻選用了平均年限法或工作量法，顯然不符合固定資產(chǎn)更新的特點(diǎn)。

　　4、未按規(guī)定確定折舊年限，導(dǎo)致折舊額在整個(gè)固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)的不合理，影響經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性。

　　5、折舊方法和折舊年限隨意變更，卻未按規(guī)定辦理相關(guān)報(bào)批手續(xù)，變相地任意調(diào)整利潤(或虧損)，造成經(jīng)營決策上的失誤。

　　6、固定資產(chǎn)凈殘值預(yù)計(jì)不合理，造成在固定資產(chǎn)有效使用年限折舊核算不正確，也影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性和合理性。

　　以上問題的發(fā)生，有的是企業(yè)經(jīng)營者的需要，為完成上級(jí)或主管部門下達(dá)的利潤指標(biāo)，不按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，任意少提或多提固定資產(chǎn)折舊，從而達(dá)到操縱利潤的目的，財(cái)務(wù)人員不得以而為之。如美國廢品管理公司財(cái)務(wù)舞弊案中，其舞弊手法之一就是隨意改變折舊年限和折舊方法，蓄意少計(jì)折舊費(fèi)用，截止到1996年，該公司通過這些方法，累計(jì)少計(jì)提的車輛、船隊(duì)、設(shè)備和容器器具折舊費(fèi)用達(dá)5.09億美元。但多數(shù)情況是由于部分財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平偏低，工作經(jīng)驗(yàn)不足所造成的計(jì)算折舊額的錯(cuò)誤。因此，作為市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展時(shí)期的財(cái)務(wù)人員應(yīng)以誠信為本，嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，抵制各種違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，不斷加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。另外，還要熟悉了解各類固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，確定合理的折舊計(jì)提基數(shù)、計(jì)提范圍，合理預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法、折舊年限，科學(xué)、合理地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算，為企業(yè)經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。