固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)占整個企業(yè)資產(chǎn)總額的一半以上，而且固定資產(chǎn)的單位價值也較高。固定資產(chǎn)的價值損耗是通過計提折舊的形式進行補償?shù)�，計提的折舊計入企業(yè)的成本、費用，是成本費用的重要組成部分，如何合理、正確地進行固定資產(chǎn)折舊的核算，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和合理性，因此，固定資產(chǎn)折舊問題是固定資產(chǎn)管理的重要問題。下面通過對《企業(yè)會計制度》中固定資產(chǎn)有關(guān)問題的學(xué)習(xí)，并結(jié)合固定資產(chǎn)管理的實踐工作，對固定資產(chǎn)折舊談點粗淺體會。

　　一、《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)折舊問題的有關(guān)規(guī)定

　　固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗，有形損耗指由于物質(zhì)磨損、時間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因形成的。無形損耗指由于技術(shù)進步造成的固定資產(chǎn)使用效能下降，主要從經(jīng)濟角度來考慮。固定資產(chǎn)折舊是一種費用，只是這種費用沒有在計提時發(fā)生實際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費用計提進入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費用等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸得到補償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，維持和擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模做好資金積累。

　　固定資產(chǎn)折舊計提數(shù)額受以下四個方面因素的影響;1、計提折舊基數(shù)，計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值。制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計提依據(jù);2、折舊年限，折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素;3、折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不提隨意變更;4、凈殘值，是指預(yù)計固定資產(chǎn)清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的數(shù)額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計固定資產(chǎn)的凈殘值。

　　企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命，折舊方法進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限;如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法。制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展，環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權(quán)恨，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時，備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對報送的固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如果發(fā)生上述情況需變更，仍應(yīng)按有關(guān)程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，關(guān)在會計報表附注中予以說明。

　　制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。實際計提時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提。

　　除下列情形外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。另外，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入帳，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整計提的折舊額。

　　對已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備以后的帳面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額，對以前計提的折舊不作調(diào)整。如果已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。當(dāng)企業(yè)提取及轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，固定資產(chǎn)帳面價值就需要在資產(chǎn)凈值的基礎(chǔ)上，考慮減值準(zhǔn)備進行調(diào)整計算凈額。應(yīng)視為取得新的固定資產(chǎn)，重新確定該固定資產(chǎn)的原值，重新估計尚可使用年限，確定新的折舊率和折舊額，開始新一輪的折舊計算。

　　二、固定資產(chǎn)折舊以原始價值計算的弊端

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，一般以原始價值作為計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我們關(guān)注一個企業(yè)，更多的是看它的現(xiàn)實價值及預(yù)期獲利能力，因此，從發(fā)展的眼光看，固定資產(chǎn)折舊以原始價值計算有一些弊端。

　　折舊是對簡單再生產(chǎn)資金的補償，現(xiàn)行制度以原始價值作為折舊計提基數(shù)，這樣，在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計提的折舊額，只能做到帳面價值上的補償。對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備只考慮了資產(chǎn)價值發(fā)生減損的情形，在固定資產(chǎn)重置價值升高的情況下，所計提的折舊額并不能做到實物更新上的資金補償，難以達(dá)到實物資本的保全，就不能維持實物規(guī)模上的簡單再生產(chǎn)。如：一臺設(shè)備帳面價值原值20萬元，重置價值30萬元，以帳面原值計提折舊收回的資金為20萬元，更新設(shè)備時需30萬元，用計提的折舊資產(chǎn)更新設(shè)備尚有10萬元資金缺口。目前，很多企業(yè)均存在這樣的問題，由于沒有按重置成本計提折舊，使維持簡單再生產(chǎn)的資金被消耗到其他方面，或者變成虛假利潤而分解掉。這樣就造成，一方面更新固定資產(chǎn)的資金短缺，另一方面又用虛假利潤去上新項目、鋪新攤子，項目還沒上馬，就面臨資金短缺問題。設(shè)備更新和上新項目的資金都沒能落實，反而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，使我們看似寵大的企業(yè)日益空殼化，形成企業(yè)虛盈實虧，無法維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)。

　　我認(rèn)為，對重置價值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置價值及尚可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計提數(shù)額。這樣，將會給我們的財務(wù)人員增加繁重的工作量，同時也應(yīng)得到企業(yè)管理人員的重視，以及實物資產(chǎn)管理部門的密切配合，才能做好這項工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對各項固定資產(chǎn)進行全面檢查，按重置價值來逐項分析、計算，重新確定部分資產(chǎn)的折舊額。另外，改變折舊計提基數(shù)以后，對固定資產(chǎn)以歷史成本計價的問題也應(yīng)隨之而改變，按現(xiàn)行成本(重置成本)計價，就要對固定資產(chǎn)的原價進行調(diào)整，以便與計提折舊基數(shù)一致。這樣，還可解決購買使用時間較長的固定資產(chǎn)其原始價值與市場價值相背離的問題，使固定資產(chǎn)的實物資本得以保全，達(dá)到費用與收入真正配比，在物價上漲時期，不至于發(fā)生由于計提折舊額問題而導(dǎo)致的虛盈實虧現(xiàn)象。

　　三、實際工作中固定資產(chǎn)折舊核算方面存在的問題

　　除以上弊端外，在實際工作中，由于受主客觀因素的影響，在進行固定資產(chǎn)折舊核算過程中還存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下方面：

　　1、固定資產(chǎn)的價值管理和實物管理相脫節(jié)，造成固定資產(chǎn)折舊核算不完全，或多計提折舊，影響企業(yè)的經(jīng)營成果。主要由于在實際工作中，資產(chǎn)的價值管理和實物管理分屬不同部門。如果對固定資產(chǎn)不進行及時核對，就造成該入帳資產(chǎn)不及時入帳，或該清理報廢資產(chǎn)未及時核減，造成固定資產(chǎn)價值不真實，從而導(dǎo)致折舊核算上的不真實、不準(zhǔn)確，影響企業(yè)各項成本費用及利潤核算的真實性。

　　2、未按規(guī)定范籌計提折舊，任意擴大或縮小計提固定資產(chǎn)折舊的范圍，以增加或減少折舊費用，最終達(dá)到控制、操縱利潤的目的。

　　3、未按規(guī)定選用折舊方法，主要表現(xiàn)為以下幾種情形：

　　(1)不屬于國家允許選用加速折舊方法計提折舊的企業(yè)，卻選用加速折舊方法;(2)有些企業(yè)將國家不允許采用加速折舊方法的某類固定資產(chǎn)選用加速折舊方法;(3)某些屬于技術(shù)進步型的企業(yè)，應(yīng)采用加速折舊方法，卻選用了平均年限法或工作量法，顯然不符合固定資產(chǎn)更新的特點。

　　4、未按規(guī)定確定折舊年限，導(dǎo)致折舊額在整個固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)的不合理，影響經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性。

　　5、折舊方法和折舊年限隨意變更，卻未按規(guī)定辦理相關(guān)報批手續(xù)，變相地任意調(diào)整利潤(或虧損)，造成經(jīng)營決策上的失誤。

　　6、固定資產(chǎn)凈殘值預(yù)計不合理，造成在固定資產(chǎn)有效使用年限折舊核算不正確，也影響企業(yè)財務(wù)成果的真實性和合理性。

　　以上問題的發(fā)生，有的是企業(yè)經(jīng)營者的需要，為完成上級或主管部門下達(dá)的利潤指標(biāo)，不按財務(wù)會計制度規(guī)定進行會計核算，任意少提或多提固定資產(chǎn)折舊，從而達(dá)到操縱利潤的目的，財務(wù)人員不得以而為之。如美國廢品管理公司財務(wù)舞弊案中，其舞弊手法之一就是隨意改變折舊年限和折舊方法，蓄意少計折舊費用，截止到1996年，該公司通過這些方法，累計少計提的車輛、船隊、設(shè)備和容器器具折舊費用達(dá)5.09億美元。但多數(shù)情況是由于部分財務(wù)人員的專業(yè)知識不強，業(yè)務(wù)水平偏低，工作經(jīng)驗不足所造成的計算折舊額的錯誤。因此，作為市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展時期的財務(wù)人員應(yīng)以誠信為本，嚴(yán)格遵守《會計法》和會計制度的規(guī)定，抵制各種違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，不斷加強相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。另外，還要熟悉了解各類固定資產(chǎn)的特點，并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，確定合理的折舊計提基數(shù)、計提范圍，合理預(yù)計凈殘值，選擇合理的折舊方法、折舊年限，科學(xué)、合理地進行固定資產(chǎn)折舊核算，為企業(yè)經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的會計信息。