企業(yè)以貨易貨行為中，以舊換新時(shí)，要是收到的補(bǔ)加所占比例為換出資產(chǎn)公允價(jià)的25%，那么需要按照銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不是《非貨幣性交易準(zhǔn)則》。在《增值稅暫行條例》中有明確規(guī)定，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅。會(huì)計(jì)實(shí)踐中，可以按照下面兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1、一般商品以舊換新

　　采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷(xiāo)售貨物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷(xiāo)售額與收購(gòu)額不能相互抵減。

　　例1：某百貨大樓銷(xiāo)售A牌電視機(jī)零售價(jià)3510元/臺(tái)（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷(xiāo)售A牌電視機(jī)100臺(tái)，增值稅稅率17%，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款251000

　　      材料物資—舊電視機(jī)100000

　　   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A牌電視機(jī)300000

　　         應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000

　　收回的舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵撋痰瓴皇菍?zhuān)門(mén)從事廢舊物資的收購(gòu)單位。也不應(yīng)以實(shí)際收到價(jià)款251000元作為零售價(jià)格入賬，因?yàn)槟菢泳蜁?huì)少記銷(xiāo)售收入，偷逃增值稅款。

　　例2：某企業(yè)銷(xiāo)售自行車(chē)含稅價(jià)234元/輛，若購(gòu)貨者交還同型號(hào)舊自行車(chē)均作價(jià)50元/輛，交差價(jià)184元即可購(gòu)買(mǎi)新自行車(chē)。2003年11月，企業(yè)采用這種方式銷(xiāo)售自行車(chē)100輛。請(qǐng)問(wèn)：對(duì)上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　100輛自行車(chē)含稅售價(jià)=100×200×1.17=23400（元）

　　100輛舊車(chē)作價(jià)=100×50=5000（元）

　　應(yīng)補(bǔ)差價(jià)款=23400-5000=18400（元）

　　借：銀行存款18400

　　      庫(kù)存商品一舊自行車(chē)5000

　  　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

　        　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

　　2、金銀首飾以舊換新

　　鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》明確規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。

　　例3：某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，2004年10月取得含稅銷(xiāo)售收入60000元，以舊換新業(yè)務(wù)收入30000元（含稅），其中收回舊首飾折價(jià)21000元，實(shí)收9000元。

　　應(yīng)繳增值稅計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)繳增值稅=（含稅銷(xiāo)售收入+以舊換新實(shí)際收取的含稅銷(xiāo)售收入）÷（1+征收率）×征收率

　　該例的應(yīng)繳增值稅=（60000+9000）+（1+4%）×4%=2654（元）

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算如下：

　�。�60000+9000）÷（1+4%）+21000=87346（元），會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款69000

　　      材料物資—舊金銀首飾21000

　　  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—金銀首飾87346

　　        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2654