應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)如何核算

2018-08-16 16:31 來源：中國會(huì)計(jì)網(wǎng)

　　應(yīng)收款項(xiàng)融資是一種以應(yīng)收賬款為工具為企業(yè)籌措資金的方式，也是一種債權(quán)融資形式。主要有應(yīng)收賬款抵借和應(yīng)收賬款出售兩種形式。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制日趨成熟，應(yīng)收賬款融資發(fā)展迅速，成為企業(yè)（特別是中小型企業(yè)）融資重要方式。下面結(jié)合相關(guān)例題談?wù)剳?yīng)收款項(xiàng)融資的會(huì)計(jì)處理。

　　一、應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)核算

　　應(yīng)收賬款抵借是指以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款。借款比率按抵押應(yīng)收賬款客戶的信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況確定，我國通常為30%~80%不等。欠款人所欠賬款仍由企業(yè)收取，但企業(yè)應(yīng)將收到的每筆賬款額加上利息轉(zhuǎn)交給發(fā)放借款的金融機(jī)構(gòu)。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對該項(xiàng)業(yè)務(wù)作出具體的賬務(wù)處理規(guī)定，給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理帶來很大不便。對于應(yīng)收賬款抵借，目前國內(nèi)會(huì)計(jì)界的普遍做法是保留原有“應(yīng)收賬款”科目金額不變，取得和償還抵借款通過“短期借款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　例1：A企業(yè) 2010年11月1日以應(yīng)收賬款1 000 000元作抵押向B信貸公司借得750 000元。A企業(yè)按被抵押應(yīng)收賬款總額的0.5%支付B公司手續(xù)費(fèi) 5 000 元。借款合同規(guī)定：（1）抵押的應(yīng)收賬款仍由A企業(yè)負(fù)責(zé)收賬并承擔(dān)現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回和壞賬損失；（2）A企業(yè)每月月底把收回的款項(xiàng)如數(shù)向B公司結(jié)算；（3）該項(xiàng)借款按 6%的年利率計(jì)息。

　　A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　（1）11月1日，向B信貸公司取得抵押借款750 000元。

　　借：銀行存款 745 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—B公司手續(xù)費(fèi) 5 000

　　貸：短期借款—B公司 750 000

　�。�2）11月份收到客戶償還的賬款600 000元，扣除現(xiàn)金折扣8 000元和銷售折讓及退回12 000元后，實(shí)收580 000元。

　　借：銀行存款 580 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣 8 000

　　主營業(yè)務(wù)收入 12 000

　　貸：應(yīng)收賬款 600 000

　�。�3）將11月份實(shí)收款項(xiàng)580 000元償還給B公司，另支付借款利息3 750元（750 000*6%/12）。

　　借：短期借款 580 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用 3 750

　　貸：銀行存款 583 750

　�。�4）12 月份，剩余的應(yīng)收賬款400 000元，實(shí)際發(fā)生壞賬3 000元，實(shí)收397 000元。

　　借：銀行存款 397 000

　　壞賬準(zhǔn)備 3 000

　　貸：應(yīng)收賬款 400 000

　�。�5）將借款余額償還給B公司，另支付 12 月份借款余額的利息850元［（750 000-580 000）*6%/12］。

　　借：短期借款 170 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用 850

　　貸：銀行存款 170 850

　　二、應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)核算

　　應(yīng)收賬款出售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，以獲得資金的一種融資方法。金融機(jī)構(gòu)直接向購貨客戶收賬，但收取一定比例的傭金和利息作為回報(bào)。應(yīng)收賬款出售在西方發(fā)達(dá)國家分為有追索權(quán)的出售和無追索權(quán)的出售，我國目前僅有無追索權(quán)的出售。在無追索權(quán)的情況下，企業(yè)出售應(yīng)收賬款給金融機(jī)構(gòu)以后，若到期賬款不能收回，金融機(jī)構(gòu)也不能向出售賬款的企業(yè)追回款項(xiàng)。對于應(yīng)收賬款中可能出現(xiàn)的現(xiàn)金折扣、銷售退回和折讓，金融機(jī)構(gòu)須預(yù)先扣存最終清算。除現(xiàn)金折扣外，扣存款由雙方協(xié)商，一般為應(yīng)收賬款的10%左右。

　　例 2：C公司將69 700元應(yīng)收賬款出售給建設(shè)銀行，該筆賒銷款現(xiàn)金折扣為700元（還有10天到期），建設(shè)銀行按應(yīng)收賬款凈額收取1%的手續(xù)費(fèi)、10%的扣存款。

　　C公司會(huì)計(jì)處理為：

　�。�1）出售應(yīng)收賬款時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 690

　　其他應(yīng)收款—預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣 700

　　 —讓售折扣款 6 900

　　 —建設(shè)銀行 61 410

　　貸：應(yīng)收賬款 69 700

　　該筆賒銷款還有10天到期，協(xié)議規(guī)定的年利率為6.3%。C公司在出售當(dāng)天取得全部出售款，支付利息107元［61 410*（6.3%/360）*10］。

　　借：銀行存款 61 303

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 107

　　貸：其他應(yīng)收款—建設(shè)銀行 61 410