核算特點

　　期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。它是隨著時間推移而發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而是不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。期間費用包括直接從企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中扣除的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。由于當(dāng)期的期間費用是全額從當(dāng)期損益中扣除的，因而，其發(fā)生額不會影響下一個會計期間。

　　核算方法

　　企業(yè)的期間費用按不同的支付方式，

　　分為直接支付、轉(zhuǎn)賬攤銷、預(yù)提待付和已付待攤四種情況。下面分別按照這四種情況說明其核算方法。

　�。�1）直接支付費用

　　直接支付費用是指以貨幣資金支付本期發(fā)生的費用。如“營業(yè)費用”中的進貨運雜費、裝卸費、廣告費、經(jīng)營人員工資；“管理費用”中的管理人員工資。業(yè)務(wù)招待費、訴訟費；“財務(wù)費用”中的手續(xù)費等。由于這些費用在本期發(fā)生、本期支付并由本期負擔(dān)，所以會計核算比較簡單。在支付款項時，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)費用（或管理費用、財務(wù)費用）

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　�。�2）轉(zhuǎn)賬攤銷費用

　　轉(zhuǎn)賬攤銷費用是指不需要通過貨幣結(jié)算，而是以轉(zhuǎn)賬方式攤銷計入本期的費用。如固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷等。

　　（3）已付待攤費用

　　已付待攤費用是指企業(yè)為正確計算財務(wù)成果，對一次支出而在若干期間受益的費用采用待攤方式計入以后各期的費用。按攤銷期長短的不同，已付待攤費用分為兩類，一類是攤銷期在一年以內(nèi)的短期待攤費用，如企業(yè)支付的第二年房租、第二年財產(chǎn)保險費及一次繳納的數(shù)額較大的印花稅等。另一類是攤銷期在一年以上的長期待攤費用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)的大修理支出等。

　　攤銷期在一年以內(nèi)的短期待攤費用在支出時，應(yīng)先記入“待攤費用”賬戶。該賬戶屬于流動資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，支出時記入借方，分期攤銷時記入貸方，期末余額在借方，表示已支出但尚未攤銷的短期待攤費用。其明細賬戶是按費用種類設(shè)置的。

　　例：華元公司于2001年12月20日以銀行存款支付下一年營業(yè)用房房租360000元。

　�、僦Ц稌r，編制會計分錄如下：

　　借：待攤費用——營業(yè)用房房租 360000

　　貸：銀行存款 360000

　�、�2002年每月應(yīng)攤銷30000（360000÷12）元。1月份攤銷時，編制會計分錄如下：

　　借：管理費用——租賃費 30000

　　貸：待攤費用——營業(yè)用房房租 30000

　　攤銷期在一年以上的待攤費用是通過“長期待攤費用”賬戶進行核算的，攤銷時應(yīng)分別不同項目記入有關(guān)費用賬戶。

　�。�4）預(yù)提待付費用

　　預(yù)提待付費用是指企業(yè)為正確計算財務(wù)成果，均衡不同期間的費用負擔(dān)，對應(yīng)由本期負擔(dān)但本期尚未支付的費用，采用預(yù)提方式記入本期的費用。預(yù)提待付費用按預(yù)提時使用核算賬戶的不同，可以分為以下兩種情況：第一種情況是預(yù)提時通過“預(yù)提費用”賬戶核算的，如預(yù)提租金、預(yù)提利息、預(yù)提固定資產(chǎn)修理支出等。第二種情況是在預(yù)提時通過“應(yīng)付福利費”或“其他應(yīng)付款”等賬戶核算的，如前面講到的預(yù)提職工福利費和預(yù)提工會經(jīng)費等。