《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)對固定資產(chǎn)一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除的規(guī)定有三條：

　　一是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;

　　二是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;

　　三是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》缺乏明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)中對固定資產(chǎn)一次性計入成本費(fèi)用情形存在兩種不同的會計處理方法：

　　第一種方法，就是將購入的固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用直接計入相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，不再進(jìn)行“固定資產(chǎn)”會計科目的核算，用單獨(dú)的備查登記簿單獨(dú)記載保管。

　　第二種方法則是分兩步處理，首先將購入的相關(guān)固定資產(chǎn)費(fèi)用統(tǒng)一依照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;其次將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊計入“累計折舊”科目以及相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。

　　從第一種會計處理方法的過程看，簡潔且能直接體現(xiàn)政策的優(yōu)惠，但是違反會計信息質(zhì)量的要求和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定。首先，財稅〔2014〕75號通知明確的是限額內(nèi)固定資產(chǎn)允許一次性計入成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并沒有明確企業(yè)不需要通過“固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)管理;其次，對已經(jīng)作為“固定資產(chǎn)”資產(chǎn)處理，按照通知要求再一次性計入成本費(fèi)用，如果按照固定資產(chǎn)清理處理從“固定資產(chǎn)”賬戶剔除，明顯違反了會計信息質(zhì)量“可靠性”、“可比性”原則，影響財務(wù)報告使用人的財務(wù)分析和判斷;再次，如果上述資產(chǎn)中途改變用途、對外處置，由于缺乏必要的相對應(yīng)的會計分錄，難以反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程;第四，已在成本費(fèi)用中列支的固定資產(chǎn)可以通過備查登記簿單獨(dú)記載保管，但是就其保管的重要性程度而言與帳簿相比要明顯低一些，如果單位財務(wù)人員更換頻繁，遺忘、缺失難以避免。

　　第二種會計處理方法與第一種相比，雖然在會計處理上復(fù)雜一些，但是更能完整的反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，更便于企業(yè)的資產(chǎn)管理以及后續(xù)資產(chǎn)的處置。

　　現(xiàn)舉例詳細(xì)解釋第二種會計處理方法并分析如下：

　　2014年9月，某機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下幾項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　1、為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購進(jìn)不需安裝的數(shù)控機(jī)床一臺，價款800000元，稅金136000元，價稅合計936000元，以銀行存款支付;

　　2、接稅務(wù)部門通知，對2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的以及持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入成本費(fèi)用。經(jīng)統(tǒng)計，2014年1月1日以后至8月底，該公司購進(jìn)用于研發(fā)新產(chǎn)品的設(shè)備有4臺，固定資產(chǎn)原值3500000元，已提折舊128000元;固定資產(chǎn)原值低于5000元機(jī)器設(shè)備，合計固定資產(chǎn)原值7000000元，其中：基本生產(chǎn)車間5000000元，管理部門2000000元;累計折舊3200000元，其中：基本生產(chǎn)車間2300000元，管理部門900000元。

　　第一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是正常固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)：

　　借：固定資產(chǎn)--數(shù)控機(jī)床800000

　     　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000

　       　貸：銀行存款936000

　　第二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分別按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別分別進(jìn)行處理：

　　(1)對新購進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)處理，假定該公司新產(chǎn)品開發(fā)尚在研究階段，應(yīng)作如下分錄：

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出800000

　      　貸：累計折舊800000

　　(2)對2014年1月1日后至8月底前，新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的固定資產(chǎn)凈值一次性計入成本費(fèi)用，作以下會計分錄：。

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出3372000(3500000-128000)

　       　貸：累計折舊3372000

　　(3)對公司價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用的會計處理。從具體會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定看，基本生產(chǎn)車間的不超過5000元的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)比照計提折舊作為“制造費(fèi)用”核算，但是一次性計入“制造費(fèi)用”如果金額較小，對企業(yè)的成本核算影響不大，如果金額較大，勢必影響當(dāng)期產(chǎn)品成本核算。筆者以為，作為政府的政策調(diào)整對企業(yè)長期經(jīng)營沒有可比性，一次性作為“管理費(fèi)用-折舊費(fèi)用”處理更為妥當(dāng)。因此，此項(xiàng)的會計分錄為：

　　借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)用3800000

　     　貸：累計折舊3800000

　　如果該公司將2014年9月購進(jìn)用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控機(jī)床一臺于兩年后出售，價稅合計351000元，貨款已收訖。此項(xiàng)會計分錄如下：

　　(1)借：銀行存款351000

　　          累計折舊800000

　　         貸：固定資產(chǎn)清理300000

　　               應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

　               　固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床800000

　　(2)借：固定資產(chǎn)清理300000

　　       貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出300000

　　說明：對存在固定資產(chǎn)清理余額的會計處理，一般情況下對應(yīng)科目是“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”，由于研發(fā)費(fèi)用享受稅前扣除加計扣除優(yōu)惠政策，本著專項(xiàng)支出專項(xiàng)管理的原則，筆者以為沖減“研發(fā)支出”更能體現(xiàn)會計信息質(zhì)量及稅收管理要求。

　　對其他已在稅前一次性計入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照相關(guān)的會計規(guī)定處理即可。