壞賬損失是會計工作中經(jīng)常會遇到的一個概念,是指已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)收而又不能收回的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的損失.按照有關(guān)會計準(zhǔn)則,具有以下特征之一的應(yīng)收賬項,應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失:

　　(1)因債務(wù)人單位撤銷,依照企業(yè)法進行清算后,確實無法追回的應(yīng)收賬款;

　　(2)因債務(wù)人死亡,已經(jīng)無遺產(chǎn)可供清償,又無義務(wù)承擔(dān)人,確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款;

　　(3)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已超過3年,經(jīng)多次催討,確實不能收回的應(yīng)收賬款.

　　應(yīng)進行的賬務(wù)處理如下:

　　期末按一定標(biāo)準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備:

　　借:資產(chǎn)減值損失

　　貸:壞賬準(zhǔn)備(計提數(shù))

　　確認(rèn)無法收回的壞賬:

　　借:壞賬準(zhǔn)備(確認(rèn)數(shù))

　　貸:應(yīng)收賬款--**公司

　　期末,若提取的壞賬準(zhǔn)備大于實際沖減數(shù)時:

　　借:壞賬準(zhǔn)備

　　貸:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　期末,提取的壞賬準(zhǔn)備小于實際沖減數(shù),需補提壞賬準(zhǔn)備時:

　　借:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸:壞賬準(zhǔn)備

　　壞賬損失又收回時:

　　借:應(yīng)收賬款--**公司

　　貸:壞賬準(zhǔn)備

　　同時:

　　借:銀行存款

　　貸:應(yīng)收賬款--**公司

　　實例解析壞賬核算:

　　壞賬損失的核算方法有兩種:一是直接轉(zhuǎn)銷法;二是備抵法.

　　直接轉(zhuǎn)銷法:是指在壞賬損失實際發(fā)生時,直接借記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失“科目,貸記“應(yīng)收賬款“科目.這種方法核算簡單,不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備“科目.關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法,我們還應(yīng)掌握以下兩個要點:

　　第一,該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則;

　　第二,在該法下,如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回,應(yīng)做兩筆會計分錄,即先借記 “應(yīng)收賬款“科目,貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失“科目;然后再借記“銀行存款“科目,貸記“應(yīng)收賬款“科目.

　　備抵法:是指在壞賬損失實際發(fā)生前,就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失,并同時形成壞賬準(zhǔn)備,待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備.估計壞賬損失時,借記 “資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備“科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備“科目;壞賬損失實際發(fā)生時(即符合前述的三個條件之一),借記“壞賬準(zhǔn)備“科目,貸記“應(yīng)收賬 款“科目;已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時,借記“應(yīng)收賬款“,貸記“壞賬準(zhǔn)備“科目,同時,借記“銀行存款“科目,貸記“應(yīng)收賬款“.

　　至于如何估計壞賬損失,則有三種方法可供選擇,即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法.

　　應(yīng)用年末余額百分比法時,壞賬準(zhǔn)備的計提(即壞賬損失的估計)分首次計提和以后年度計提兩種情況.首次計提時,壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額*計提比例.

　　例:(1)2008年末提取壞賬準(zhǔn)備200000元

　　借:資產(chǎn)減值損失200000

　　貸:壞賬準(zhǔn)備200000

　　(2)2009年六月發(fā)生壞賬22000元

　　借:壞賬準(zhǔn)備22000

　　貸:應(yīng)收賬款22000